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1、第十章 成本管理系统分析与设计本章学习提示本章重点：成本管理系统的成本核算方法设置，产品结构定义，产品属性定义，成本费用的归集过程 和分配过程，产品成本的计算。本章难点：成本管理系统的内部数据流程与外部数据关系；成本费用的归集和分配。第一节 成本管理系统文档与模型企业基本经济活动是产品的生产和销售，产品的生产过程同时也是生产的耗费过程。生产中的耗费包 括劳动对象（如原材料）、劳动手段（如机器设备）及劳动力（如人工）的耗费等。工业企业为生产一定种类和 一定数量的产品所发生的直接材料费用、直接人工费用和间接制造费用的总和，就是产品的成本。企业的 成本管理系统要求完成成本的计算过程，其中包括各项成本
2、费用的归集和分配；完成成本的核算，即用相 关账户反映成本费用的结转；并为企业的定价政策、产品估价、成本控制、成本预测等提供服务。一、成本管理系统文档成本管理系统中使用的主要文档如表10-1 所示：表 10-1成本管理系统中使用的主要文档文档名称基本目标制作部门接收部门产品成本计算单依据当期费用分配文件和期初在产品成本文件生产部门总账部门产品成本汇总表根据成本计算单文件汇总编制生产部门总账部门批次产品成本追踪分析表采用分批法进行成本核算编制生产部门总账部门产品成本预测表以计划成本或历史成本为依据进行编制生产部门总账部门（一） 产品成本计算单产品成本计算单依据当期费用分配文件和期初在产品成本文件，
3、反映各产品按成本项目列示的成本信 息。可以包括产品的材料费用、人工费用、制造费用、辅助生产费用等项目。该表还分别区分完工产品和 在产品的成本情况。具体产品成本计算单如表10-2 所示：表10-2产品成本计算单成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计完工产品成本月末在产品成本材料费用人工费用制造费用辅助费用其它费用合计（二）产品成本汇总表 产品成本汇总表根据成本计算单进行汇总编制，反映企业当期所有产品的成本信息，包括产品成本的 具体构成，产品的单位成本和总成本，产品生产的数量、批号等。产品成本汇总表如表10-3 所示：表10-3产品成本汇总表部门产品编码产品名称批号产量材料费用人工费用制造
4、费用辅助费用其它费用单位成本总成本（三）批次产品成本追踪分析表 批次产品成本追踪分析是在用户采用分批法进行成本核算时，对同一批产品的各项数据进行跨月统计 分析。批次产品成本追踪分析表如表10-4 所示：表10-4批次产品成本追踪分析表年期间产品编码产品名称单位投产数量完工数量完工产品总成本完工产品单位成本投产完工年期间年期间（四）产品成本预测表 成本管理系统对产品成本预测依据分为两种：一种方法是以计划成本为依据；另一种是以历史成本作 为依据。产品成本预测表如表10-5 所示：表 10-5产品成本预测表产品编码产品名称批号产量材料费用人工费用制造费用辅助费用其它费用单位成本总成本二、成本管理系统
5、模型由于成本管理涉及的管理内容十分广泛，几乎包括了企业所有核算内容；同时，不同企业的生产工艺 和制造流程各有不同，企业的管理方法和管理要求也千变万化，而成本核算要对整个生产流程进行处理， 将各种费用追加分配到各个生产环节和各个产品中去，因此，成本管理系统是最复杂的系统。从成本计算 方法来看，由于生产技术、生产组织形式的不同，各企业采用的成本计算方法也就不致，如品种法、分 批法、分类法、定额法等。不同的费用在归集和分配时的处理方法也是多种多样，如在产品成本的计算可 以采用约当产量比例法、定额比例法、定额成本扣除法、原材料成本扣除法、年初成本扣除法等。当侧重 于成本管理时，也有定额法、标准成本法和
6、目标成本法，作业成本法等多种方法进行选择。成本管理系统 需要考虑各种成本计算方法的应用。这些成本计算方法在不同产品或同一产品的不同生产阶段的应用使得 成本管理系统的数据处理流程相当复杂。成本管理系统的数据处理要求几乎涉及企业的全部核算内容，除 直接录入数据外，通常从总账系统、薪酬管理系统、存货核算系统、固定资产管理系统、生产管理系统读 取数据；当产品成本完成了归集、分配、再归集、再分配处理过程后，又必须将当月完工产品、自制半成 品的成本予以结转，并传递给总账系统，因此，成本管理系统的数据接口设计较多。具体的成本管理模型 如图 10-1 所示：图 10-1 成本管理系统模型成本管理系统模型的主要
7、特点是根据选定的成本计算方法，在充分收集相关数据的前提下完成成本的 计算和结转，其主要过程如下：(1) 根据手工输入和外部系统的传递接收成本计算所需要的材料费用、人工费用、制造费用、折旧费 用、辅助费用以及其他费用；(2) 收集产品加工过程中所形成的各项完工产品数据、工时数据、废品损失数据；(3) 根据产品实际情况确定各项费用在不同产品、完工与未完工产品之间的分配标准；(4) 在成本计算资料收集齐全的情况下，根据确定的成本计算方法进行成本计算；(5) 根据成本计算单完成产品成本的核算与结转。(6) 结合历史数据完成本月产品成本的分析与统计。成本管理系统模型设计的难点在于成本计算方法的通用性。因
8、为不同企业的成本计算方法和过程差异 较大，要想实现成本管理系统的通用性就需要尽可能的考虑到不同成本计算方法的运用和不同类型企业对 成本计算的需求差异，最大限度的提供不同成本计算方法和成本计算过程的组合，供不同企业进行选择和 应用。这样就加大了成本管理系统设计的难度和复杂性。因此，成本管理系统在实际应用过程中往往会结 合企业的实际情况进行详细的设置，甚至二次开发，以满足企业的实际需求。第二节 成本管理系统流程描述成本管理系统所提供的成本信息，直接关系到企业存货计价的正确性和利润核算的准确性，并和固定资产系统、薪酬管理系统、存货系统、总账系统等多个系统存在数据传递和利用关系，而其自身的设计难 度也
9、是整个会计信息系统设计中最为复杂的一个，因此成本管理系统在整个会计信息系统中具有重要的地 位，是会计信息系统的重要组成部分。一、成本管理系统的需求分析在手工方式下，企业从获取成本计算数据到归集与分配成本费用实现成本计算与管理的业务循环所要 经过的环节一般表现为：生产部门、财务部门等部门提供成本计算的基础数据，财务部门根据基础数据采 用一定的成本计算方法计算成本，然后对结转制造费用、结转辅助费用、结转盘点损失、结转工序产品等 情况做相应的账务处理；财务部门利用成本历史数据和相关预测数据采用一定的方法完成成本预测、制定 成本计划与编制预算、成本分析与监控等成本管理工作，从而完成成本业务处理的一个循
10、环过程。成本管 理的业务处理涉及的职能部门有：生产部门、人力资源部门、财务部门等，其业务处理流程如图10-2所编制转账凭证转账凭证总账明细账登记分类账图 10-2 成本管理的业务流程 成本管理的业务流程主要包括以下内容：1. 生产部门、财务部门提供成本计算的原始数据，如产量工时数据、人工费用、材料费用、折旧费用、 制造费用以及其他费用等，作为成本计算的依据。2. 财务部门根据成本原始数据按照一定的方法和流程归集及分配费用，编制成本计算、费用分配等文 件。3. 财务部门根据成本计算文件、费用分配文件编制记账凭证并登记有关账簿。4. 财务部门根据成本历史数据与其他部门或系统提供的内外部数据，采用一
11、定的成本管理方法进行成 本预测、成本计划与预算的编制、成本分析与监控。根据成本分析与监控的结果调整成本管理过程并对成 本费用发生部门的成本费用进行控制和调整。由于企业的成本管理体制和产品生产类型不同，则核算的程序和计算方法也不相同，成本计算方法要 根据成本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间分配的特点加以选择。表 10-6 简单列示了不同成本核算方法使用的生产组织形式、生产工艺过程和管理的要求和适用的行 业：表 10-6 不同成本核算方法使用的对象成本核算方法生产组织形式生产工艺和管理的要求适用的行业品种法大批量生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产发电、采掘等
12、分批法小批单件生产单步骤生产或多步骤生产精密仪器、专用设备分步法大批量生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产冶金、纺织、造纸等分类法综合性生产分步、不分步计算成本的生产家电、服装等品种法是产品成本计算的最基本方法，按照一级成本核算体制，采用品种法进行成本核算体现了产品成本核算的一般程序。在手工方式下，以品种法为例的成本管理的业务处理流程如图10-3 所示：图 10-3 品种法的业务处理流程品种法的业务处理流程说明：1. 核对生产过程发生的费用。根据成本开支范围的规定，区分应计入产品成本的费用，以及应列入期 间费用的管理费用、销售费用和财务费用。2. 对应计入产品成本的费用编制费用分配表。如根
13、据领料单编制材料费用分配表，根据薪酬结算单编 制薪酬费用分配表，只有少数业务直接根据原始凭证登记成本明细账户。各费用分配表，应列出应记入账 户的名称及其有关的明细账户和金额等，据以记入“生产成本基本生产”、“生产成本辅助生产”、 “制造费用”等账户及有关的明细账户。3. 辅助生产费用的归集和分配。归集在“生产成本辅助生产”账户及其明细账户的费用，要按其 所服务的对象和提供的劳务数量，编制辅助生产费用分配表，据以登记“生产成本基本生产”、“制造 费用”等账户及有关明细账户。4. 制造费用的归集和分配。归集在“制造费用”账户的费用，应于月终编制“制造费用分配表”，据 以记入“生产成本”账户及其明细
14、账户。5. 废品损失的归集和分配。归集在“废品损失”账户的费用，应于月终编制“废品损失费用分配表”， 据以记入“生产成本”账户及其明细账户。6. 完工产品的结转。根据基本生产成本明细账归集的数据，编制成本计算表，完成产成品和在产品的 成本结转，并将产品成本从“生产成本”过入“产成品”账户及有关明细账户。二、成本管理系统的流程重构成本的正确核算与有效管理，不仅影响到企业存货资产的价值，也影响到销售成本、劳务成本直至最 终的利润，有关的成本的实际数据和分析数据是衡量企业经济效益、制定产品价格和管理人员进行预测与 控制的重要依据。但是由于成本管理具有数据量大且分散、外部数据关系复杂、计算方法多样、数据处理 流程复杂、通用化程度不高等特点，其核算与管理的难度较大。在手工方式下，第一，受手工处理特点所局限，数据很难及时准确地传递，常常要花费大量的人力和 时间。第二，企业在进行成本核算与管理时选择的方法受手工方式下工作量所限不一定是最适合企业需要 的，可能会导致成本有误或严重偏差。第三，随着企业竞争环境的变化，由大批量生产转向了敏捷
