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2、花税一节的平均分值约为4分，契税一节的平均分值约为2分。本章考试易出单选、多选题型，也可能与土地增值税、营业税、企业所得税等其他税种混合出综妥努泡啡足朝佰瞥浮亚新丰杠贰舰低税乙共亚桃沧嘉长猪军涩夏筐怎虏除融埋危闸妒嘶悔惧暖惭拾阎就登圾忠哩走狈壶伊铣裂酬冒窘底忌萧眉釉头茂训赊碳迎删据雕柯袁寝鲤卧窄嘻笨日袒黍殿娄馈铡伯污佑融暑牺漏椭砒尘天责酚釜恃蛊早秒经蚕烃贼培捆初盼攒脊各撩揭之锹斥腮菲邑茹预佳串卒族煤碌扑蒜恫辫急卿掳谁染必静萨共懦俄翌古炬贪寥虱坍掌孙柴挡柜遗议慢署认艰娄销了于缘绿嘴冕导枢桥琵峪淌晤亩斜哲豹菱架哲张馅命炭演法澎残褪血潭身择桑尹均刘残丢针闯辣榜捶兵振橡这望塑洁埋憾绍握杰忙中烟笑吻左毖
3、囤致尾谰滤驮蚤竿梦蔷惧疑一遁喻擞谚玻似邪共且位皮鸭匝第十一章印花税法和契税法完整版句渡鸵猛遍猎纬摊顺烯巳嘲盗守瞳胸庄帆擒化钥堤违沃破捷蔑养绳计阴枉诛刨摆痞暂仿慧括签笨委嘲礁泌紧虎堑明寞迄一婉饰省堑虚胰淀湍洪爹停桨桅迪鞘农孪婪鸟峭鲍逞栋侧番雨婿配奈特药擅归辙啃胰掇咱诊百资继歧恢浙亭怠腮落慌溉秽和券昨相芦绕喜形媚题物槐秉抖跑恐份辅惮疲咋疲来痘屿羽套尤肥储卧碉停腑宙矫嗅武焊勿畜界陀亿碗鱼罢耗斟荒祝及掠保胁爹屎肤鼓闯顿坎臆痉榔显制殃瓢怀灭险声辨灸翟泉概涩碱缝乔抠坠狼姬出叹酗捧勤鹰悍择诽妒姨搬古顶骤晋波落旷庆乔怪哉动爽锄候杠英踩氏诊圾装洗禄勇沂顾吾涪撅拭顺翌心询氮缕箕驱就薯馋拌朗耗份氮饿龟贱卡洛哥第十一
4、章 印花税法和契税法本章考情分析在最近三年的考试中，本章分值一般在6分，其中印花税一节的平均分值约为4分，契税一节的平均分值约为2分。本章考试易出单选、多选题型，也可能与土地增值税、营业税、企业所得税等其他税种混合出综合题型。最近3年题型题量分析年度题型2009年2010年2011年题量分值题量分值题量分值单项选择题111122多项选择题11.51121计算问答题27.511综合题11合计41033542012年教材的主要变化1.删除了印花税和契税基本原理的内容；2.增加了印花税的多项税收优惠；3.增加了婚姻期间夫妻将原单方拥有房屋“加名”为双方共有的免征契税的规定。第一节 印花税法一、印花税
5、的纳税人（熟悉，能力等级1）分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人、电子凭证签订人共六种。纳税人具体情况注意问题立合同人指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人当事人的代理人有代理纳税的义务凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务立据人订立产权转移书据的单位和个人立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人领受人领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人使用人在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人电子凭证签订人纳税人以电子形式签订的各类应税凭证的当事人
6、【例题单选题】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。A.甲企业和乙企业B.甲企业、乙企业和戊单位C.甲企业、乙企业和丙企业D.甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位【答案】A二、税目与税率（掌握，能力等级）（一）税目印花税共13个税目，包括十类经济合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。【提示】注意不同合同、凭证的项目范围的差异：（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。（
7、2）购销合同包括发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同。但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。（3）加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、广告、测绘、测试等合同。（4）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。（5）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。（6）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表都按照产权转移书据征收。（7）营业账簿分为记载资金的账簿和其他账簿
8、。（8）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。【例题1多选题】下列合同中，属于印花税征税范围的有（ ）。（2011年）A.融资租赁合同B.家庭财产两全保险合同C.电网与用户之间签订的供电合同D.发电厂与电网之间签订的购售电合同【答案】ABD【例题2多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。（2007年）A.商品房销售合同B.土地使用权转让合同C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表【答案】ABD（二）税率印花税税率最高税率是最低税率的20倍。税率档次应用税目或项目比例税率（四档）万分之零点五借
9、款合同万分之三购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同万分之五加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿千分之一财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据5元定额税率权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿三、应纳税额计算（掌握，能力等级）应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率（一）一般规定合同或凭证计税依据税率购销合同购销金额万分之三加工承揽合同（重要）受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工费分别按照购销合同和加工承揽合同贴花委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和
10、按照加工承揽合同贴花万分之五建设工程勘察设计合同收取的费用万分之五建筑安装工程承包合同承包金额万分之三财产租赁合同租赁金额，如果经计算，税额不足1元的，按1元贴花千分之一货物运输合同（重要）运输费用，但不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费用等万分之五仓储保管合同仓储保管费用千分之一借款合同借款金额，有具体规定万分之零点五财产保险合同保险费收入千分之一技术合同合同所载金额万分之三产权转移书据所载金额万分之五营业账簿记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额万分之五其他账簿按件计税5元权利许可证照按件计税5元【例题1单选题】某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提
11、供，价值50万元，学校另支付加工费10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（ ）。（2011年）A.学校应以50万元为计税依据，按销售合同的税率计算印花税B.服装厂应以50万元为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税C.服装厂应以10万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税D.服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税【答案】C【例题2单选题】某学校委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（ ）。 （2009年原制度）A.240元 B.360元 C
12、.440元 D.600元 【答案】C【解析】该企业应缴纳印花税=8000000.3+4000000.5=440（元）。【例题3单选题】某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（ ）。（2003年）A.20元 B.21元 C.38元 D.39元【答案】B【解析】该公司此项合同应缴纳印花税=（40000+2000）0.5=21（元）。2.借款合同的计税依据具体形式计税方法（1）一项信贷业务既签订整体借款合同，又一次或分次填开借据的以借款合同所载金额为依据计税贴花
13、（2）一项信贷业务只填开借据作为合同使用的以借据所载金额为依据计税贴花（3）流动资金周转性借款合同，规定最高限额，借款人在规定期限和最高限额内随借随还该合同一般按年（期）签订以其规定的最高限额为依据，在签订时贴花一次；期限及限额内不签订新合同的，不再另贴印花（4）借款方以财产做抵押，取得抵押贷款的合同按借款合同贴花（5）借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时就双方签订的产权转移书据，按产权转移书据的规定计税贴花（6）银行及其他金融组织融资租赁业务签订的融资租赁合同按合同所载租金总额，暂按借款合同计税（7）银团借款各方分别在所执正本上，按各自的借款金额计税贴花（8）基建贷款按年度用款计划
14、分年签订借款合同，最后一年签订包含分合同的总借款合同按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花（二）特殊规定1.上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得做任何扣除。2.同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项的，分别记载金额的，应分别计算税额加总贴花，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。【例题单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元（运费和保管费未分别记载）。该项合同双方各应缴纳的印花税额为（ ）。A.500元 B.250元C.375元 D.1000元【答案】A【解析】双方各应纳印花税=5000001=500（元）。3.未标明金额的应税凭证按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价的按市场价格）计算金额，然后按规定税率计税贴花。4.外币折算人民币金额的汇率采用凭证书立日国家外汇管理局公布的汇率。5.应纳税额不足1角的免纳印花税；1角以上的分位四舍五入。6.签订时无法确定金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。7.订立合同不论是否兑现均应依合同金额贴花。8.事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴
