企业开办费的会计与税务处理总结

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1、企业开办费的会计与税务处理总结一、开办费的基本概念（一）开办费的概念开 办 费 （ OrganizationcostOrganization expenseorganization costs ） 指企业在企业批准筹建之 日 起， 到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹 建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训 费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资 产购建成本的汇兑损益和利息支出。对于开办费的理解至少需要从两个维度去分析和和理解。（二）筹建期间的界定对于筹办期，新税法并未明确规定，一般参照外商投资企 业及外国企业所得税法实施细则进行界定和分

2、析。1、筹建期起点的界定开办费的起点为“被批准筹办之日”，实务中一般选择工商 营业执照上的成立日期。其中房地产企业另有规定：国税发1995153号关于外商投资企业从事房地产开发经营 征收所得税有关问题的通知：二、关于实际经营期起始日期的确定问题专业从事房地产开发经营的外商投资企业，应以其首次取得 房地产开发经营项目之日，确定为税法实施细则第七十四条法规 的实际开始生产、经营之日。如其首次取得房地产开发经营项目 的日期是在营业执照签发日之前， 则应以其营业执照签发之日确 定为税法实施细则第七十四条法规的实际开始生产、经营之日。【坚持首次取得房地产开发经营项目之日和营业执照签发之日孰晚原则】但是新

3、的所得税法实施以后国税发1995153号实质上已经 被废止，税法中并没有对房地产开发经营企业的筹建期起点问题 作出进一步解释。2、筹建期终点的确定开办费的终点为“开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日，一般是指企业取得第一笔主营业务收入（包括试生产、 试营业收入）的之日，税法本身对于结束之日的理解却不同，主 要有：提法一：关于新办企业所得税优惠执行口径的批复国税 函20031239号规定：对新办企业、单位开业之日的执行口径 统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。提法二：国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试 行）的通知（国税发2005129号第十五条第（二）款规 定：新办企业减免税执行

4、起始时间的生产经营之日是指纳税人取 得第一笔收入之日。提法三：国税总局2010年04月27日回复：企业自开始生产经营的年度”，应是指企业的各项资产投入使用开始的年度， 或者对外经营活动开始年度。一种可以接受的总结性观点：国税发2005129号将新办 企业生产经营之日重新定义了一次，但不具有溯及力，在没有新的正式文件下发以前， 2005年10月1日之后设立企业生产经 营之日判定执行标准就应该是纳税人取得第一笔收入之日，而国税函 20031239号对新办企业生产经营之日的认定依然有效， 但只针对2005年10月1日之前成立的企业。至于“国税总局2010年04月27日回复：企业自开始生产经营的年度”

5、，应是 指企业的各项资产投入使用开始的年度，或者对外经营活动开始年度。”由于不是正式文件，不能作为执法依据，而且总局的咨 询回复与正式下发执行公文不完全一致的情况是有可能发生的， 在实务中如果对此不确定，可以咨询当地税务机关。(三)开办费的内容开办费主要包括以下内容：1、筹建人员开支的费用(1)筹建人员的职工薪酬性质的费用：具体包括筹办人员 的工资、奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹 建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的14%+提职工福利费予以解决。(2)差旅费：包括筹建期间筹办人员的市内交通费和外埠 差旅费。（3）董事会费和联

6、合委员会费2、企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税 务登记费、公证费等。3、筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计 入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。4、人员培训费：主要有以下两种情况：（1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费 用；（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费 用。5、企业资产的摊销、报废和毁损6、其他费用：（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际 应酬费；（2）印花税；（3）经投资人确认由企业负担的进行可 行性研究所发生的费用；（4）其他与筹建有关的费用，例如资 讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼

7、品费等支出。不列入开办费范围的支出1、取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形 资产。2、规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业 进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国 政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的 招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。3、为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列 作开办费。4、投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不得计 入开办费，应由出资方自行负担。5、以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资 者负担。【小结】需要从以下几个维度去把握一项费用是否属于开办 费：（1）区分费用化支

8、出和资本化支出：费用化支出可以在筹 建期间进入当期损益，也就是可以作为开办费核算， 但是资本化 支出由于其收益期间不局限于筹建期间，所以不可以将其全部作为费用化支出（哪怕是间接性支出）。（2）正确区别筹建期间相关支出的主体，只要公司本身实际发生的相关支出方可作为开 办费支出，不能将股东（或者其他投资主体）的投资过程或者其 个别性支出作为公司筹建期间的支出。（3）筹建期间的在所得税的税前列示同样需要受相应的比例上限限制（如根据企业所得税法实施条例（国务院令2007第512号）的规定，企业发 生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%0

9、o因此，企业发生的业务招待费，应当按照当年销售（营业）收入的5%与发生额的60%4行比较，按照孰低原则进行扣除。）。开办费的会计处理（一）企业会计制度的开办费会计处理企业会计制度第五十条规定：”除购建固定资产以外,所有筹建期间所发生的费用， 先在长期待摊费用中归集， 待企业 开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 如果企 业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的， 应当将尚未 摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。（二）企业会计准则的开办费会计处理从2007年1月1日开始，新会计准则体系（以下简称新准则） 在我国的上市公司执行，许多企业 （证券公司、保险公司、中央 国营企业、

10、深圳市的企业等）也执行了新准则。新准则对开办费 的会计处理相对于行业会计制度、企业会计制度而言，发生了一 定的变化。从企业会计准则一一应用指南附录一一“会计科目与主 要帐务处理”（“财会200618号”）中关于“管理费用”会计 科目的核算内容与主要帐务处理中规定 “企业在筹建期间内发生 的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、 注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生 时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。”，开 办费的会计处理有以下特点：1、改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再 是“长期待摊费用”或“递延资产”，而是在实际发生时直接将 其

11、费用化。2、新的资产负债表没有反映“开办费”的项目，也就是说不再披露开办费信息3、明确规定，开办费在“管理费用”会计科目核算。4、统一了开办费的核算范围，即开办费包括筹办人员职工 薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计 入固定资产成本的借款费用等。5、规范了开办费的帐务处理程序，即开办费首先在“管理 费用”科目核算，然后计入当期损益，不再按照摊销处理。实际上来说，很多专业人士认为，执行新准则后的实企业已 经没有开办费的概念，不能资本化的支出一律在发生当期直接费 用化处理，不能计入长期待摊费用。 原先界定的开办期的概念其 处理方法实质上已经跟经营期趋于一致，这也是国际会计准则趋

12、同的要求。三、开办费的税务处理（一）开办费的税务处理的可选择性中华人民共和国企业所得税法及其实施条例（以下简称新税法）从2008年1月1日开始在我国实施。新税法不仅 统一了内外资均适用的所得税法、 降低了所得税税率，而且在资 产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变 化与突破。原企业所得税暂行条例实施细则第三十四条规定：企业 在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起， 在不短于5年的期限内分期扣除。而新企业所得税税法并没有关于开办费税前扣除的相关规定，我们只能在扣税项目和相关规定上推测开办费的扣除。新企业所得税法第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生 的下列

13、支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出（企业所得税法 实施条例第七十条明确规定该项摊销期限不少于三年）从上述可以看出，长期待摊费用不包括开办费，而企业所 得税法实施条例第六十八条和第六十九条是对企业所得税法 第十三条的解释与说明的，从中也没有看出关于开办费税前扣除 的任何表述。由此可见，新税法对开办费的税前扣除至少在企 业所得税法实施条例和企业所得税法中不再有限制规定。为此，可以认为新税法没有将开办费列为长期待摊费用，是为了和会计准则及会计制度的处理

14、一致， 即企业可以从生产经营当期 一次性扣除。新所得税法虽然没有关于开办费税前扣除相关政策 的表述，但并不表明对开办费没有税前扣除限制。国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通 知（国税函200998号，二九年二月二十七日）明确， 新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。也就是说，新税法下企业开办费既可以一次性扣除也可以分期摊销。当然，企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可以根据上述规定处理。即如果企业以前将开办费列入长期待摊费用的，未摊销的部分可以一次摊入2008年的

15、费用中，也可以根据企业需要选择按照新 税法有关长期待摊费用的处理规定处理。但要注意，企业所得税法实施条例第七十条规定，企业 所得税法第十三条第四项所称其他应当作为长期待摊费用的支 出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。（开办费的规定：如果采用分期摊销则应不低于5年摊销，请注意二者之间的对比。）【小结】因为新企业会计准则下开办费一次性进入当期损益， 在管理费用中核算，而不在长期待摊费用中核算。 新企业所得税 法没有明确要求开办费作为长期待摊费用进行摊销，也即可以选择按照与会计准则一致的处理方法， 使得会计和税法在开办费的 处理问题上可以没有所得税暂时性差异。此外，由于可选择性问题的存在，在实际操作过程中可以通过两种不同方式的选择进行 税收筹划。（二）筹建期间所得税的处理1、筹办期是否作为计算损益的年度国税函201079号关于贯彻落实企业所得税法若干税 收问题的通知第七条 中明确规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹 办活动期间发生筹办费用支出， 不得计算为当期的亏损，应按照 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 (国税函：2009 98号)第九条规定执行。因此，筹办期