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1、企业所得税弥补亏损的几种情况处理税法规定，将纳税年度的收入总额减去不征税收入、免 税收入和各项扣除后，其结果有可能小于零，这小于零的数 额即为亏损额。弥补以前年度亏损是企业所得税计算的重要 一环，纳税人应注意以下几个方面。境外亏损的处理企业所得税法第十七条规定，企业在汇总计算缴纳 企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机 构的盈利。但企业发生在境外同一国家内的盈亏允许相互弥 补，即发生在一国的亏损，应该用发生在该国的盈利进行弥 补。例如，某企业 2016年度境内外净所得为190万元，其中境内所得的应纳税所得额为230万元，设在A国的分支机构当年度应纳税所得额为120万元，设在B国的
2、分支机构当年度应纳税所得额为-200万元，从B国取得利息所得的应纳 税所得额为40万元。那么，该企业当年境内应纳税所得额 230万元，A国应纳税所得额120万元，B国应纳税所得额 =-200+40=-160,应纳税所得总额 =230+120=350。当年度境 外B国未弥补的亏损160万元，允许以其来自B国以后年度 的所得无限期结转弥补。境外应税所得弥补境内亏损的处理依据境外应税所得计征所得税暂行管理办法的规定，纳 税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以 弥补境内营业机构的亏损，但用于弥补境内亏损的部分最大 不得超过企业当年的全部境外应纳税所得。例如，某企业 2016年实现利润-1
3、00万元，税率为25% ；其在境外的分支机 构盈利100万元，税率为 30%，已纳所得税30万元。2016 年实现利润100万元，境外分支机构盈利100万元，税率为30%，已纳所得税30万元。那么，该企业 2016年应纳税所 得额=-100 + 100=0,抵免限额为0,境外已缴税额结转 2016 年度抵补余额为30万元。2016年应纳税所得额 =100 +100=200，抵免限额=200 X25%X=25万元v 30万元，实际抵 免境外所得税额25万元，结转以后抵免税额 =0-25 + 30=5。核定征收企业弥补以前年度亏损的处理国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法的通 知第十四条规定
4、，纳税人实行核定应纳所得税额方式的， 按下列规定申报纳税：纳税人在应纳所得税额尚未确定之 前，可暂按上年度应纳所得税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法，按月或按季度分期预缴。 在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余 额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或各季度的应 纳税额，由纳税人按月或按季度填写企业所得税月度预缴纳税申报表，在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。纳 税人年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应 纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳 税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳 税额的，按核定经营额或应纳
5、税额缴纳税款。根据上述规定，实行核定征收方式缴纳企业所得税的，一般是不设账或难以 准确进行财务核算的企业。因此，采取核定征收企业所得税 的企业，在采取核定征收年度不能弥补以前年度亏损。如果 上年属于查账征收，是新认定为核定征收企业，则汇算清缴 仍然可以弥补亏损。企业重组原有亏损弥补的处理财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税 处理若干问题的通知规定，被合并企业的亏损不得在合并 企业结转弥补。企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥 补。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产 占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。在企业 合并重组中，如果被合并企业存在亏损，则可以有条件的限
6、 额弥补。企业重组业务企业所得税管理办法第二十六条 规定，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按税法规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的 被合并企业亏损的限额。分别适用一般性税务处理规定和特 殊性税务处理规定。一般性重组是在企业并购交易发生时，就要确认资产、股权转让所得和损失，按照交易价格重新确 定计税基础，并计算缴纳企业所得税的重组。特殊性重组是 指符合一定条件的企业重组，在重组交易发生时，对股权支 付部分，以企业资产、股权的原有成本为计税基础，暂时不 确认资产、股权转让所得和损失，也就暂时不用纳税，将纳 税义务递延到以后履行。企业符合财税201659号文件规定的特殊重组的条
7、件，可以享受特殊重组的税收优惠。企业重 组符合规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分， 可以按以下规定进行特殊性税务处理：企业合并，企业股东 在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支 付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合 并，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值x截至合并业务发生当年年末国家发行的最长 期限的国债利率。查补所得额弥补亏损的处理关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的 公告规定， 自2016年12月1日起，税务机关对企业以 前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以 前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补 的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后 仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。例如，某企业2016年会计报表填列亏损 50万元，税务机关 纳税检查调增其应纳税所得额70万元，那么，该企业 2016年应纳企业所得税=X25%=5。
