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1、第十八章外币折算 一、考情分析本章的内容在历年考试中，属于一般章节，一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值不太大,主要以客观题的考查为主，计算分析题中也可能出现，考生注意本章与金融资产、借款费用结合处计算分析题。二、本章主要考点(一)记账本位币的确定1.记账本位币的选择企业通常应选择人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。2.企业选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币，应当考虑下列因素；（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务
2、所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 3.记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，即不会出现差额。4.境外经营记账本位币的确定（1）境外经营指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。（2）境外经营记账本位币的确
3、定企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑境外经营与企业的关系，并考虑下列因素：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。（二）外币交易的会计处理1.交易日外币交易应当在初始确认时，企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。但企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项应当按照交易实际采用的汇率折算。（1）接受外币资本投资企业收到投
4、资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。（2）外币兑换业务企业卖出外币时实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。企业买入外币时实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。2.资产负债表日（1）货币性项目资产负债表日应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即
5、期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （2）以历史成本计量的项目仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额（即不调整）。（3）特例：存货采用成本与可变现净值熟低计量，且可变现净值采用外币确定。先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本比较。（4）以公允价值计量的项目（如交易性金融资产）先按公允价值确定日的即期汇率折算该公允价值，折算后的金额与原记账本位币金额的差额（含汇率变动），计入公允价值变动损益。（三）外币财务报表折算1.资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
6、2.利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 4.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。(四)境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。部分处置境外经营的，应当按处置的比例计
7、算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。三、典型例题(一)单项选择题1.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用（）折算。A.交易发生日即期汇率 B.收到外币款项当月月初的市场汇率C.即期汇率的近似汇率 D.合同约定的汇率【答案】A【解析】根据新准则的规定，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。所以选项A正确。 2.甲公司的记账本位币为人民币。207年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元
8、7.6元人民币，款项已经支付，207年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则长江公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。A.3400 B.800 C.10000 D.4600【答案】A【解析】长江公司期末应计入当期损益的金额10 0002.17.410 00027.63 400（元人民币）。 3.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2007年3月20日, 该公司自银行购入240万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元8.25元人民币, 当日即期汇率为1美元8.21 元人民币。2
9、007年3月31日的即期汇率为1美元8.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为 （） 万元人民币。【答案】C【解析】外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2007年3月所产生的汇兑损失购入时产生的汇兑损失期末调整时产生的汇兑损失240（8.258.21）240（8.228.21） 7.2（万元人民币）。 （二）多项选择题1.下列关于记账本位币选择和变更的说法中，正确的有（）。A.我国企业选择以人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变C.只有当企业所处的主要经济
10、环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币【答案】ACD 【解析】只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币，所以选项B不正确。 2.在外币交易下，下列账户中，资产负债表日需要按照期末即期汇率进行调整的有（）。A.固定资产B.长期借款C.短期借款D.交易性金融资产【答案】BCD 【解析】需要按照期末即期汇率调整，并确认汇兑差额的，主要是针对外币货币性项目和以公允价值计量的非货币性项目，以历史成本计量的非货币性项目不必调整。本题中，固定资产是属于历史成本计量的非货币性项目，BC属
11、于外币货币性项目，D属于公允价值计量的项目。3.外币报表折算时， 应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有（）。A.固定资产B.实收资本C.资本公积D.长期借款【答案】BC【解析】固定资产与长期借款应该按资产负债表日即期汇率进行折算。 4.下列项目中，应当作为汇兑损益计入当期损益的有（）。A.接受外币投资 B.外币会计报表折算差额C.买卖外汇时发生的折算差额D.期末外币应收账款的折算差额【答案】CD【解析】A接受外币投资不会产生折算差额，因此不会影响当期汇兑损益；B应该计入资产负债表中的“外币会计报表折算差额”项目；C、D计入财务费用。（三）判断题1.当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑
12、收益；当期汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。（）【答案】【解析】当期末汇率下降时，外币货币性资产产生汇兑损失；当期末汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑损失。2.以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为汇兑差额，计入当期损益。（）【答案】【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 3.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与
13、交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）【答案】【解析】企业外币报表折算时，利润表中的收入和费用项目，一般采用交易发生日的即期汇率折算，但因为收入和费用在一年内不同的时间发生，如果采用交易发生日的即期汇率折算，工作量会比较大，所以可以采用平均汇率，即交易发生日即期汇率近似的汇率折算。所以此命题是正确的。 4.企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。（）【答案】【解析】企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。但企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项应当按照交易实际采用的汇率（即银
14、行买入价或卖出价）折算。5.企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入当期损益。（）【答案】【解析】企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入当期损益所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。 （四）计算分析题甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户2008年2月29
15、日的余额如下： 项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款8008.056 440应收账款4008.053 220应付账款2008.051 610长期借款1 2008.059 660（2）甲公司2008年3月份发生的有关外币交易或事项如下：3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元8.1元人民币，当日银行买入价为1美元8.02元人民币。3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元8.02元人民币。假设不考虑相关税费。
