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1、第四章借贷记账法的应用第三节所有者权益的核算一、所有者权益的含义所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益.它在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。企业的所有者权益按来源不同分为所有者投人的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等.所有者投入的资本包括实收资本（股本)和资本公积(资本溢价）；直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的利得或者损失；留存收益是企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。所有者权益实收资本资本公积留存收益确定所有者
2、权益分额、进行利润分配的依据资本溢价其他资本公积盈余公积未分配利润二、实收资本(股本）与资本公积的核算1.实收资本的概念实收资本,是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。企业接受各方投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求，除法律、法规有规定外,不得随意抽回。企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。2.实收资本的确认和计量 投入资本应按照实际收到的投资额入账，对于收到的货币资金投资,应以实际收到的货币资金额人账；对于收到的实物等其他形式投资，应以投资合同或协议约定的价值入账,但合同或协议约定的价值不公允的除
3、外; 对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额的部分,应作为资本溢价，计入资本公积.我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。除股份有限公司以外,其他各类企业应通过“实收资本”科目核算,股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。企业投资接受投资者投资有两种方式,一是接受现金资产投资，一是接受非现金资产投资。(一）一般企业接受现金资产投资 对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分,应当计入资本公积资本溢价。例如出资人实际出资额10万,享有被投资者注册资本供的5，被投资者注册资本的总额为400万，
4、则会计处理如下： 【例1 】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60，25%和15。按照章程规定。甲、乙、丙投入资本分别为120 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时,应编制会计分录如下： （二)资本公积的核算 1.资本公积的概念资本公积是投资者投入企业的资金金额超过其拥有的资本金份额的部分.资本公积的主要用途是用于转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本,按所有者原有投资比例增加投资入的实收资本。2。资本公积的核算公司的资本公积一般都有其特定的来源。不同
5、来源形成的资本公积，其核算的方法不同。企业应设置“资本公积总账科目,并设置“资本溢价”、 “其他资本公积明细科目。例如：资本公积-资本溢价-其他资本公积【例2 】A有限责任公司由两位投资者投资20 00元设立，每人各出资100 000元.一年后,为扩大经营规模,经批准，有限责任公司注册资本增加到300元,并引入第三位投资者加入。按照投资协议,新投资者需缴入现金110 0元，同时享有该公司三分之一的股份.A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，有限责任公司的会计分录如下：【 例3】某有限责任公司经股东大会批准公积（资本溢价)0000元转增资本金.三、留存收益核算留存收益包括盈余公积和
6、未分配利润，盈余公积是指定用途的留存收益，未分配利润为未指定用途的留存收益。留存收益盈余公积未分配利润法定盈余公积任意盈余公积利润分配未分配利润盈余公积又分为法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是按中华人民共和国公司法规定提取的，公司制企业的法定盈余公积按照净利润的10%计提,非公司制企业也可按照超过10%的比例计提；任意盈余公积是由企业自愿提取的，是否计提以及计提多少,由企业董事会或股东大会决定。【 例4 】27年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本2万元,资本公积17万元,盈余公积3万元,未分配利润3万元.则该企业200年1月日留存收益为（)万元。 .32B。3C0D.（一)盈余
7、公积的核算 1。盈余公积的提取 (1)提取法定盈余公积 中华人民共和国公司法规定，企业应按净利润的1提取法定盈余公积，但此项公积已达到注册资本的5%时，可以不再提取.提取法定盈余公积的目的主要是为了培根固基,抵消物价变动的影响以及弥补亏损等。企业应设置“盈余公积一一法定盈余公积科目，反映法定盈余公积的提取与使用。(2）提取任意盈余公积如果企业估计将来有足够的现金流人,也可不提取任意盈余公积.2.盈余公积的使用盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的企业积累资金，公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 盈余公积科目的贷方登记企业本年提取的数额,借方登记使用数： 使用盈余公积的情况包
8、括三种:盈余公积补亏；企业发生亏损,应由企业自行弥补。没有特殊的限制，只要金额足够就可以弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度的税前利润弥补；(无需帐务处理）二是用以后年度的税后利润即净利润弥补;(无需帐务处理）三是用盈余公积金弥补。（需要帐务处理）盈余公积转增资本;为了满足扩大再生产对资本的需求，经股东大会决议，企业可将盈余公积转增资本或股本.(二）未分配利润的核算企业应设置“本年利润”账户，期末将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户.结转损益类账户的费用借：本年利润 24000 贷：主营业务成本 10 00 营业务税金及附加 800 其他业务成本 12 000 销售费用 10 0
9、00 管理费用 15 000 财务费用 000 营业外支出 700结转损益类账户的收入借：主营业务收入20 00其他业务收入 20 000营业外收入 5 00 贷：本年利润 7 0计提（计算）本月应交所得税 (27500240 005） 结转本月所得税费用结转后，“本年利润账户如为贷方余额,即为当期实现的利润；如为借方余额，则为当期发生的亏损。年度终了应将”本年利润”账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户，年终结转后“本年利润账户无余额。 企业本年度实现净利6 25元,年末转入“利润分配”账户. 借:本年利润 6 50 贷:利润分配未分配利润 2620 本 年 利 润 利润分配 24 000
10、 2 000 26 20 8750 期末6 250 期末26 250 余额 余额 亏损 盈利 盈利 26250 期末 余额 企业应在“利润分配账户下分别设置“提取法定盈余公积、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏和“未分配利润”等明细账户，进行利润分配的明细分类核算.利润分配 提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏未分配利润年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转人“利润分配-未分配利润明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户均无余额。年末“利润分配-未分配利
11、润明细账户如为贷方余额,表示累计的未分配利润；如为借方余额，则表示累计的未弥补亏损。 年末，企业将净利的1提取法定盈余公积2 65元。 年末，企业从本年净利润中提取1 00元的任意盈余公积。 本年度宣告向投资者分配股利500元. 年末结转各利润分配明细账。第三节 会计信息的质量要求会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等八个方面。（1）可靠性会计核算以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况，经营成果。（真实+可靠不误导)（）相关性-企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在
12、或者未来的情况作出评价或者预测。（满足使用者需求，有助于使用者决策)（3)可理解性-企业提供的会计信息清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。（提供的资料应便于理解和应用）(4）可比性-会计处理方法应前后各期保持一致，不得随意改变。（纵向比：同一企业，不同时期）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（横向比:不同企业，同一时期）(）实质重于形式-会计核算不应仅按法律形式,而要以交易或事项的经济实质为依据。经济实质法律形式融资租入的固定资产视为自由固定资产要计提折旧 经营性租入的固定资产不计提折旧（6）重要性对交易或事项应区别其重要
13、程序，采用不同的核算方式.重要的会计事项应在财务会计报告准确披露。（固定资产与低值易耗品的区分)（7）谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用.（计提准备：坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、累计摊销、无形资产减值准备。.。）20年（上)【例5】 按照谨慎性原则，下述会计处理正确的有（ ）。 估计入账可能取得的收益 B 估计入账可能发生的损失 。估计入账可能发生的负债 D. 估计入账可能取得的资产（8）及时性企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。(在一个会计结算期内,如：现金日记账，银行存款日记账的及时登记.为编制会计报表不得提前结账。）第四节会计核算的具体内容与一般要求一、会计核算的具体内容。款项和有价证券的收付 货币资金类2.财物的收发、增减和使用
