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1、第六章流动资产产第一节货币资金金概述 一、 货币资资金的含义货币资金是是指企业在生生产经营过程程中处于货币币形态的那部部分资金，包包括现金、银银行存款和其其他货币资金金。现金是指指企业拥有的的由出纳人员员保管的货币币，即库存现现金；银行存存款是指企业业存放在开户户银行的可随随时支用的货货币资金；其其他货币资金金是指除库存存现金和银行行存款以外的的货币资金，包包括企业的外外埠存款、银银行本票存款款、银行汇票票存款、信用用卡存款、信信用证存款、在在途货币资金金等。二、货币资金的的内部控制为了加强货币资资金的管理，企企业应当建立立一套完整而而严密的货币币资金内部控控制系统。它它包括货币资资金收入内部
2、部控制、货币币资金支出内内部控制和库库存现金内部部控制三部分分。第二节 库存存现金的核算算现金是指企业的的库存现金，主主要用于日常常零星开支。一、库存现金的的核算凭证 企业的的所有现金收收付业务，首首先都必须办办理凭证手续续，即取得或或填制证明收收付款的原始始凭证并由主主管会计人员员或其指定人人员审核后，方方可据以填制制现金收款凭凭证或现金付付款凭证。对对于不真实、不不合法的原始始凭证不予受受理；对记载载不明确、手手续不完善的的原始凭证应应退回给经办办人，要求其其更正或补办办手续。出纳人员根根据收款凭证证和付款凭证证办理现金的的收付，并在在凭证上加盖盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记。出纳纳人员
3、根据办办完收付款手手续的收付款款凭证登记现现金日记账，之之后将现金的的收付款凭证证和所附的原原始凭证交给给会计人员进进行分类汇总总，据以登记记总分类账及及有关的明细细账。为了避避免重复记账账，对于涉及及现金和银行行存款之间的的收付业务，只只编制一张付付款凭证，比比如，从银行行提取现金的的经济业务，只只编制银行存存款付款凭证证，不编制现现金收款凭证证。二、库存现金核核算的账务处处理为了总括的的反映和监督督企业库存现现金的收入、支支出和结存情情况，企业应应设置“现金”科目，进行行总分类核算算。“现金”科目属于资资产类科目，用用于核算企业业的库存现金金，其借方登登记企业库存存现金的增加加，贷方登记记
4、企业库存现现金的减少，期期末借方余额额反映期末库库存现金的余余额。“现金”科目可以根根据现金收付付款凭证和银银行存款、付付款凭证直接接登记。如果果企业日常现现金收支量较较大，为了简简化核算工作作，可以根据据实际情况，采采用科目汇总总表或汇总记记账凭证的核核算形式，根根据科目汇总总表或汇总收收付款凭证定定期或月终登登记“现金”账户。为了全面、连连续地反映和和监督库存现现金的收支和和结存情况，企企业需设置现现金日记账进进行现金的序序时核算。由由出纳人员根根据审核并收收付款后的记记账凭证，按按照现金收付付业务发生的的时间顺序，逐逐日逐笔在现现金日记账上上加以登记，每每日终了应计计算当日的现现金收入合
5、计计数、现金支支出合计数和和结余数，并并将结余数与与实际库存现现金数相核对对，做到账实实相符。月份终了，现现金日记账的的余额须与现现金总分类账账的余额核对对相符。有外外币现金的企企业，应分别别人民币和各各种外币设置置现金日记账账。三、库存现金的的清查为了保证现现金的安全完完整，企业应应当对库存现现金进行定期期和不定期的的清查。库存存现金的清查查包括出纳人人员每日的清清点核对和清清查小组定期期和不定期的的清查。现金清查中中发现现金短短缺或盈余时时，可在“其他应收款”或“其他应付款”科目下分别别设置“现金短款”或“现金长款”明细科目进进行核算，待待查明原因后后再按规定转转账。对无法法查明原因的的现
6、金长短款款，经主管人人员批准后，可可作为收入或或费用处理。第三节 银行行存款的核算算 银行存存款是指企业业存放在银行行或其他金融融机构的货币币资金。根据国家有有关规定，凡凡是独立核算算的企业都必必须在当地银银行开设账户户，企业在银银行开设账户户以后，除按按核定的库存存现金限额保保留库存现金金外，超过限限额的部分必必须存入银行行；除在规定定的范围内可可以用现金直直接支付的款款项外，在经经营过程中所所发生的一切切货币收支业业务，都必须须通过银行存存款账户进行行核算。一、银行结算算方式 结算方式是是指用一定的的形式和条件件来实现企业业间或企业与与其他单位和和个人间货币币收付的程序序和方法。它分现金金
7、结算和转账账结算两种。企企业除按规定定的范围使用用现金结算外外，大部分货货币收付业务务应使用转账账结算。转账账结算是指银银行通过划转转款项或通过过银行结算票票据的给付来来完成结算过过程的结算形形式。根据中国人人民银行有关关支付结算办办法规定，目目前企业发生生的货币资金金收付业务，可可以采用支票票、银行本票票、银行汇票票、商业汇票票、托收承付付、委托收款款、汇兑、信信用卡、信用用证等结算方方式，通过银银行办理转账账结算。 二、 银行存款款核算的账务务处理为了总括地地反映企业银银行存款的收收支、结存情情况，企业应应设置“银行存款”科目，该科科目属于资产产类科目，其其借方登记银银行存款的增增加数，贷
8、方方登记银行存存款的减少数数，期末借方方余额表示企企业银行存款款的结余数额额。企业在银银行的其他存存款，如外埠埠存款、银行行本票存款、银银行汇票存款款等，在“其他货币资资金”科目核算，不不通过本科目目核算。为了及时、详详细地反映各各种银行存款款的收入、支支出和结存情情况，应按照照存款的开户户行和种类分分别设置“银行存款日日记账”，进行银行行存款的序时时核算。每日日终了应结出出银行存款的的结存数，与与银行存款日日记账核对；月份终了，银银行存款日记记账的余额必必须与银行存存款总分类账账的余额互相相核对，做到到账账相符。银行存款日记账应定期与银行开出的银行存款对账单互相核对。企业将款项存入入银行或收
9、到到银行存款时时，应根据银银行存款收款款凭证及有关关单据，借记记“银行存款”科目，贷记记有关科目；企业支出银银行存款时，根根据银行存款款付款凭证及及有关单据，借借记有关科目目，贷记“银行存款”科目。第四节 其他他货币资金的的核算其他货币资金是是指企业除现现金、银行存存款以外的其其他各种货币币资金。主要包包括外埠存款款、银行汇票票存款、银行行本票存款、在在途货币资金金、信用卡存存款和信用证证保证金存款款等。由于其其存放地点、用用途与现金和和银行存款不不同，需设置置“其他货币资资金”科目来集中中核算。“其他货币资资金”科目属于资资产类科目，借借方登记其他他货币资金的的增加数，贷贷方登记其他他货币资
10、金的的减少数，期期末借方余额额反映其他货货币资金的结结余数额。在在该科目下，可可以分设外埠埠存款、银行行汇票存款、银银行本票存款款、在途资金金、信用卡存存款、信用证证存款等明细细科目进行明明细核算。 第五节 交易性金融融资产一、概述所谓交易性金融融资产主要是是企业为了近近期内出售而而持有的金融融资产，例如如企业以赚取取差价为目的的从二级市场场购入的股票票、债券、基基金等。二、交易性金融融资产的核算算的科目设置置为了核算交易性性金融资产的的取得、收取取现金股利或或利息、处置置等业务，企企业应当设置置“交易性金融融资产”、“公允价值变变动损益”、“投资收益”等科目。“交易性金融资资产”科目核算企企
11、业为交易目目的持有的债债券投资、股股票投资、基基金投资、权权证投资等交交易性金融资资产的公允价价值。该科目目借方反映企企业按公允价价值取得交易易性金融资产产金额以及资资产负债表日日交易性金融融资产的公允允价值高于其其账面余额的的差额，贷方方反映企业出出售交易性金金融资产的公公允价值。下下设二级科目目，“成本”、“公允价值变动”。 “公允价值值变动损益”科目核算企业业交易性金融融资产中公允允价值变动形形成的应计入入当期损益的的利得或损失失。该科目借借方反映交易易性金融资产产中公允价值值高于其账面面余额的差额额，贷方反映映出售交易性性金融资产的的公允价值变变动额。期末末结转“本年利润”。“投资收益
12、”科科目核算企业业处置交易性性金融资产取取得的投资收收益。借方反反映投资收益益转入本年利利润的数额，贷贷方反映被投投资单位宣告告发放的现金金股利或企业业购买交易性性金融资产应应收利息。结结转后无余额额。三、核算（一） 交易性金融资产产的取得（二） 现金股利和利息息（三） 期末计量（四） 处置第六节 应收收账款 一、应应收账款的核核算内容应收账款是是指企业在正正常的生产经经营过程中，由由于销售商品品、产品或提提供劳务而形形成的债权。具具体来说，应应收账款是指指企业因销售售商品、产品品或提供劳务务等原因，应应向购货单位位或接受劳务务的单位收取取的款项或代代垫的运杂费费。应收账款的的核算应首先先解决
13、其入账账金额和入账账时间两个问问题。1、应收账账款的入账金金额 我国企企业会计准则则规定：“应收及预付付款项应当按按实际发生额额记账。”一般情况下下，企业销售售商品、产品品或提供劳务务等，应按买买卖双方在成成交时的实际际金额记账。也也就是说，在在商品、产品品已经交付，劳劳务已经提供供，合同已经经履行，销售售手续已经完完备时，确认认应收账款的的金额。2、应收账账款的入账时时间 应收账账款的入账时时间一般应按按交易发生日日或销售收入入确认之时被被确定为债权权而予以入账账。但结算方方式不同，应应收账款的入入账时间也就就有所不同。当当采用托收承承付和委托银银行收款结算算方式时，企企业应在发出出商品并向
14、银银行办妥托收收手续后入账账；在采用汇汇兑结方式下下，企业应在在发出商品时时入账。二、应收账账款核算的科科目设置为了反映和和监督应收账账款的发生、收收回等情况，企企业应设置“应收账款”科目。“应收账款”科目核算企企业因销售商商品、产品或或提供劳务等等业务，应向向购货单位或或接受劳务的的单位收取的的款项和代垫垫的运杂费。该科目属于于资产类科目目，其借方登登记企业应收收取的各种款款项，贷方登登记企业已收收回或转作商商业汇票结算算方式的应收收账款，以及及已转销的坏坏账损失。期期末借方余额额，反映企业业尚未收回的的应收账款；期末如为贷贷方余额，反反映企业预收收的账款。“应收账款”科目应按不不同的购货或
15、或接受劳务的的单位或个人人设置明细科科目，以详细细反映和监督督企业应收的的各种款项的的发生和回收收情况。三、应收账账款核算的主主要账务处理理 1应收收销货款的账账务处理企业业销售商品、产产品或提供劳劳务时，按应应收的全部款款项(含增值税)，借记“应收账款”科目；按不不含增值税的的销售收入，贷贷记“主营业务收收入”、“其他业务收收入”等科目；按按专用发票上上注明的增值值税额，贷记记“应交税金-应交增值税(销项税额)”科目。当企企业收到款项项时，应借记记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。2应收代垫垫包装费、运运杂费的账务务处理企业在在销售商品、产产品或提供劳劳务时，可能能会为购货或或接受劳务的的单位和个人人代垫包装费费、运杂费。在在这种情况下下，应借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业业收回代垫费费用时，借记记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 3应收账账款转为应收收票据的账务务处理企业发发生应收账款款后，购货单单位或接受劳劳务的单位和和个人可能改改用商业汇票票方式结算。在在这种情况下下，企业收到到经承兑的商商业汇票时，应应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。第二节 坏账账的核算一、坏账的概概念所谓坏账是是指企业无法法收回的
