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1、精选优质文档-倾情为你奉上合并报表的勾稽关系 审计可以利用合并会计报表与母公司会计报表、子公司会计报表之间的必然联系，对合并会计报表的主要项目进行复核，来确定合并会计报表数据的正确性。一、利用“合并投资收益”与“各子公司净利润合计数”的关系来核实投资收益项目抵销的正确性1.确定两者的核对关系。通过合并抵销，子公司的净利润分别体现为合并利润表及所有者权益变动表的“投资收益”、“少数股东收益”、“职工奖励及福利基金及其他不属于投资者所有的利润分配”项目，因此存在以下计算关系：合并投资收益加：少数股东本期收益加：本期计提的职工奖福基金及其他不属于投资者所有的利润分配项目等于子公司净利润合计数2.对上
2、述各项数据进行审核。(1)取得所有三资企业的所有者权益变动表，将其奖励福利基金本期计提数汇总，应与合并所有者权益变动表奖励福利基金数相等。(2)取得所有子公司的利润表及所有者权益变动表，将各子公司净利润数(三资企业要减掉本期提取的奖福基金等)分别乘以母公司对该子公司的持股比例(如果是间接持股，还要乘上母公司对中间公司的持股比例)并相加，所得数据应与合并投资收益数一致。（3）所有子公司净利润合计数减掉合并投资收益，应与少数股东本期收益数一致。二、利用“合并净利润”与“母公司净利润”的关系，核实“合并净利润”的项目正确性1.确定两者的核对关系所谓合并抵销，无非是长期股权投资与所有者权益抵销、内部往
3、来抵销、内部购销及存货所含未实现内部销售利润的抵销、相关资产减值准备的抵销等， 其中只有长期股权投资与所有者权益抵销、存货等所含未实现内部销售利润抵销、资产减值准备抵销等三类抵销对合并净利润产生影响。需要说明的是，投资与权益抵销已将子公司净利润数全部抵销掉(三资企业本期计提的奖福基金等不属于投资者利润分配的项目应除外)，合并净利润中只留下了母公司的投资收益数。但有些特殊情况例外，如合并前统一会计政策，有些子公司需要按母公司的会计政策调整会计报表，母公司的投资收益也需要做相应调整；还有一种情况，母公司通过直接和间接两种方式持有某公司的股份，而间接持股比例较小，中间持股公司日常对该投资采用成本法核
4、算，合并前需按权益法进行调整，然后才能进行合并，该两种调整直接导致合并投资收益及净利润的增减变化。因此，合并净利润与母公司净利润之间存在以下关系：合并净利润+存货未实现内部销售利润抵销数+其他内部购销未实现利润抵销数+内部资 产减值准备抵销对当期利润的影响数+合并前投资收益调整数-职工奖福基金及其他不属于投资者所有的利润分配数=母公司净利润因此，合并中若未发生涉及下列项目的抵销，则合并净利润等到于母公司净利润：（1） 合并中未发生涉及内部未实现利润项目的抵销（2） 合并中未发生涉及内部资产减值准备的抵销（3） 合并中未发生损益项目在个别会计报表项目与合并报表项目的转换。（4） 企业合并不存在负
5、商誉2.对上述各项目数额进行审核(1)对内部购销和资产减值准备抵销数额的审核;可通过审核企业合并底稿原始资料等方法进行。(2)对合并前母公司投资收益调整数的审核，首先可从企业编制的合并抵销分录汇总中取得该数据，然后取得已进行政策调整及进行权益法调整的子公司的利润表及所有者权益变动表，分别计算其合并前调整对母公司投资收益的影响数额并加以汇总，两数据应核对一致。(3)奖励福利基金等项目数据的核对与前已提及的方法相同。三、利用“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系核实“合并净资产”的正确性1.确定两者之间的核对关系与对合并净利润的影响类似，合并抵销对净资产的影响表现在以下几个方面：合并前子公司报表
6、调整等对母公司长期股权投资的影响数、资产减值准备抵销数、存货抵销数等。核对关系如下：合并净资产-长期股权调整数-内部资产减值准备抵销数+存货所含未实现利润抵销数+其他资产所包含未实现利润抵销数=母公司净资产2.对上述各项目数据进行审核(1长期股权投资调整数，与上核对方法相似。注：母公司经调整后的长期股权投资数额和子公司长期股权投资之和减去纳入合并范围子公司的长期股权投资等于合并长期股权投资该项目数额(2资产减值准备抵销数、存货及其他资产所含未实现内部销售利润抵销数，需通过检查企业合并底稿原始资料及编制过程等方式加以审核。（3）新会计准则下，合并会计报表与母公司会计报表的“实收资本”、“资本公积
7、”“盈余公积”项目数额应当完全一致，这一点可以作为投资及权益抵销正确性验证的补充。此外，合并报表的会计主体是虚拟的会计主体而不是法人，而利润分配是法人行为，因此合并报表中显示的未分配利润不能作为利润分配依据。四、核对“归属于母公司所有的净利润”(1)如果不存在下列事项,则归属于母公司所有的净利润等于母公司个别会计报表利润与子公司报表利润中母公司按照持有股权比例享有的部分之和。不存在子公司超额亏损 导致资不抵债事项；母公司当年对母公司的投资比例未发生变化；子公司非外商投资企业（外商投资企业的子公司需要提取奖励福利基金）(2)如果子公司存在超额亏损导致资不抵债的情况,并由母公司全部承担,则合并利润表中的归属于母公司所有的净利润等于母公司个别报表利润加非资不抵债子公司报表利润中按投资股权比例享有的部分加资不抵债子公司个别报表当年亏损数。五、核对利润分配数合并报表中的利润分配各项目数额均等于母公司当期分配数额。专心-专注-专业
