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1、作业成本核算体系设计案例作作业成本本法的实实施是企企业决策策信息化化的一部部分，本本文提供供了一个个在企业业信息化化环境下下作业成成本核算算体系设设计的案案例。案案例表明明，在作作业成本本法核算算体系设设计中，作作业数量量可以很很多，并并且数据据采集不不是难点点。某某集团公公司外贸贸生产中中心是一一个独立立核算的的经营实实体，主主要承担担外贸零零件的转转包生产产，年生生产额约约为3000万美美元。外外贸加工工中心主主要生产产喷气发发动机的的回转体体零件，零零件精度度要求高高，加工工过程容容易变形形；产品品品种多多，批量量小，是是典型的的多品种种中小批批量生产产模式，自自实行外外贸转包包生产以以
2、来，外外贸加工工中心由由于注重重生产质质量，与与外方合合作在不不断扩大大，生产产任务相相当饱满满。外贸贸加工中中心下属属包括一一个粗加加工车间间（简称称一工段段）和精精加工车车间（简简称二工工段）和和其他附附属的辅辅助部门门，一工工段主要要负责毛毛坯加工工，主要要设备是是普通的的机加设设备，二二工段主主要负责责零件的的半精加加工和精精加工任任务，设设备都是是数控设设备。此此外，外外贸加工工中心还还包括一一个工具具室、工工艺室、检检验室，工工具室主主要管理理工具工工装，兼兼管理原原材料和和产成品品（这方方面的管管理工作作很少）；工艺室室负责车车间的工工艺设计计与修改改，检验验室负责责所有的的检验
3、，由由于生产产任务重重，产品品质量要要求高，实实行全检检，检验验室任务务繁重。此此外还有有调度室室、主任任办公室室等，工工作人员员少，多多是综合合性任务务。没有有设备管管理部门门，设备备管理有有集团公公司负责责。外外贸加工工中心生生产原料料由外方方根据生生产进度度运来，产产成品完完工后直直接发往往外方，有有可能做做短暂存存放。虽然外外贸加工工中心生生产的零零件品种种多，但但是都是是回转体体零件，具具有大致致相同的的工艺流流程，一一般的零零件的工工艺是：从总体体上，零零件加工工可以划划分成粗粗加工、半半精加工工、精加加工三个个阶段。同同时在粗粗加工阶阶段后安安排热处处理工序序，热处处理工序序需要
4、外外协。在在重要工工序或者者加工阶阶段完成成之后，安安排进行行辅助工工序，辅辅助工序序包括纤纤维组织织检验、磁磁力探伤伤、荧光光检验、腐腐蚀检验验等各种种检验措措施和洗洗涤去毛毛刺等辅辅助工序序。在这这些专项项检验之之外，外外贸加工工中心还还对每一一道工序序之后的的加工零零件进行行检验，以以保证产产品质量量。119999年外贸贸加工中中心实施施CIMMS工程程，CIIMS工工程包括括三个分分系统：工程设设计制造造分系统统（EDDMS）、管管理信息息分系统统（MIIS）和和网络数数据库分分系统（DDB/NNET）。工工程设计计制造分分系统主主要包括括CADD/CAAPP/CAMM集成，管管理信息
5、息分系统统包括生生产计划划、调度度管理，设设备管理理，工艺艺管理，工工具管理理、订单单管理和和人员出出勤管理理等模块块，计算算机网络络和数据据库分系系统作为为系统总总体的支支撑，其其中MIIS系统统通过工工艺管理理系统实实现和EEDMSS系统的的集成。在在一期CCIMSS工程成成功实施施的基础础上，决决定结合合企业的的实际情情况进行行作业成成本法应应用试点点。成成本管理理现状外贸加加工中心心独立核核算，自自负盈亏亏。目前前采用的的成本核核算方法法是品种种法，月月末核算算各种不不同产品品的成本本，企业业成本管管理存在在以下不不足：1目目前的成成本核算算工作主主要划分分成两块块：一是是生产统统计，
6、主主要是统统计材料料领料情情况和工工时消耗耗，二是是成本核核算，计计算出最最终产品品成本。对对于成本本信息的的分析和和成本控控制工作作几乎没没有开展展；22由于于公司直直接和外外商承包包生产。产产品成本本是制定定转包生生产价格格的重要要依据，现现有的成成本核算算核算口口径只局局限于生生产过程程，不仅仅低估了了成本，而而且由于于外贸加加工中心心的设备备先进技技术含量量高，制制造费用用数额较较大，使使得产品品成本信信息的正正确性值值得怀疑疑。33成本本管理还还主要停停留在成成本核算算阶段，对对于成本本分析和和成本控控制进行行比较少少，无法法根据成成本信息息对车间间成本进进行控制制，简单单的控制制也
7、只是是事后的的控制。4传统的成本核算方法计算速度慢，不能及时提供成本信息。准确度差，工作量大，计算效率低。5企业的成本没有与个人的绩效挂钩，是无法开展成本控制措施的主要原因，无法应用成本信息对企业的员工进行考核。设计目的根据企业面临的问题，以及企业生产特点，采用作业成本法能够较好的解决外贸加工中心在成本管理方面面临的问题，同时由于成功实施CIMS一期工程，能够提供较为详细的基础数据，有利于作业成本法的实施。针对企业当前的成本管理情况，外贸加工中心确定了实施作业成本法的目的：1加强主要生产过程的成本核算，正确计算产品成本。2利用成本信息加强对企业人员的考核，把成本与员工的效益挂钩，加强全员的成本
8、意识，加强企业的成本控制。3充分利用成本信息，加强企业的成本分析控制和考核，加强企业的定价决策以及其他相关的管理决策。4作业成本管理系统与已经运行的管理信息系统集成，直接进行数据采集。作业成本核算体系设计成本核算范围：包括外贸加工中心所有的生产管理成本。外贸加工中心可以看成是一个纯制造单位，没有相关的销售与市场部门，对外的交往由集团负责。外贸加工中心所有发生的成本都应该记入产品成本。会计期间：与现在实行的会计期间不变，遵循企业会计制度统一规定的会计期间，以日历年度为会计年度，辅助的会计期间包括季度和月份，遵循日历季度和月份。组织结构：组织结构见表6.1所示,由于外贸加工中心比较小，组织结构之间
9、的关系是扁平的关系，车间主任直接领导各个室的工作，没有组织结构之间的层次关系。组织结构的确定与管理信息系统中结构的一致，同时也是成本控制的责任对象。表6.1外贸加工中心组织结构作业设计作业设计是作业成本核算体系设计的核心。作业设计必须以实施作业成本法的目的为指导。作业设计应该避免两个极端：作业数量太多：这样不仅不能得到更多有用的信息，而且造成实施困难，引起分析的紊乱；作业数量太少：难以揭示作业改进的机会，不能满足企业实施ABC考核与分析的目标。对于工作内容较少的各个室，以该组织的核心工作任务为作业，对于一工段和二工段，以工作中心的加工任务为作业。同时，在MIS系统的计划调度中，对于车间的加工能
10、力按照工作中心进行计量、调度和派工。工作中心划分的基础是具有相同的加工内容。以工作中心的工作作为作业能方便考核，并能实现从管理信息系统数据获取。另外，各个工作中心与员工关系比较固定以及以各个室的任务为作业，都方便对于员工业绩的评估考核。根据作业成本的组织结构，确定整个组织和管理系统的作业：作业与组织机构的对应关系如表6.2所示：表6.2作业定义非加工作业是根据工序需要进行的下料、标记、清洗、油封等作业。加工作业按照工作中心划分成更详细的作业，根据作业成本法的实施目标，可以正确计算产品成本，二是可以对各加工中心的人员进行考核，实施CIMS工程后，作业执行以及成本动因相关的数据能够采集获取，在计算
11、上也不存在问题，故这样设计。在生产领域成本控制主要是控制废品产生，在非生产领域成本节约是成本管理重点。检验作业是与检验相关的作业的总称，都是检验室的工作。因为单检、批量检验和专项检验都没有直接的组织机构，检验作业直接针对检验室，便于考核分析检验方面的成本。根据三种作业在检验工作中的比重把检验作业的成本分配到三种单检、批量检验、专项检验作业。工艺作业也采取同样的处理方法。图6.1作业设计 资资源设计计企业业目前的的账户设设置包括括：生产产成本直接接生产成成本、制制造费用用两个账账户没有有辅助生生产账户户。相对对于传统统成本，直直接材料料仍然应应该直接接计入产产品成本本，而人人工是各各种作业业完成
12、的的必要条条件，需需要计入入各种作作业中。人人工工时时数据是是资源和和作业分分配的重重要成本本动因，制制造费用用在传统统成本下下是产品品成本的的重要组组成部分分，在作作业成本本法下，应应重点关关注传统统成本下下的制造造费用，根根据各项项费用的的实际用用途分配配到作业业。根据据作业定定义的情情况以及及资源的的处理原原则，确确定了以以下资源源项目，见见表6.3： 表6.3 资资源设计计名称成本动因处理直接材料无直接动因（按按实际使使用情况况分配）外协费用无动力用电设备功率XX设备使使用时间间直接记入“设备费费用”账户财产保险费费用按设备投保保时现值值按比例例分配到到各设备备1记入“设备备费用”账户
13、(分录到到各工作作中心)设备折旧直接分配到到工作中中心记入“设备备费用”账户(分录到到各工作作中心)设备保养修修理费用用设备数量记入“设备备费用”账户(分录到到各工作作中心)设备维护费费用等（包包括待摊摊预提费费用）按照设备现现值按比比例分配配到各台台设备记入“设备备费用”账户(分录到到各工作作中心)机物料消耗耗按照设备使使用时间间分配到到各台设设备记入“设备备费用”账户职工福利、失失业基金金、养老老基金、住住房基金金、劳保保费用、降降温费用用直接计入按人数全部部分配到到“人工费费用”账户工资直接计入分配到“人人工费用用”账户照明电力直接计入全部计入“厂房费费用”厂房折旧直接计入全部计入“厂房
14、费费用”取暖费用直接计入全部计入“厂房费费用”电话费、办办公差旅旅费用、 直接计入全部计入“车间管管理费用用”其它费用直接计入全部计入“车间管管理费用用”工装费用（包包括采购购）直接计入直接计入到到“生产准准备”作业工装库存管管理费用用直接计入直接计入到到“生产准准备”作业设备费用账账户针对各台设设备费用用归入对对应的工工作中心心作业中中人工费用账账户按人数分配配到各作作业厂房费用按面积分配配到作业业1 设设备原值值固定不不变，可可以转化化成固定定的百分分比。从从而不需需要动因因数据采采集。图图6.22资源设设计图66.2是是核算体体系的资资源设计计。资源源分为两两个层次次，其中中有关设设备费
15、用用要求各各项费用用按照工工作中心心分录，能能够直接接追溯到到工作中中心，财财产保险险费用主主要是设设备保险险费用，按按照设备备价值分分摊到各各个设备备，动力力用电等等据各个个设备的的功率以以及加工工工时分分摊到设设备，设设备折旧旧原来采采用整体体折旧方方法，现现在根据据各个设设备现值值分别设设备折旧旧。设备备保养修修理费用用是为了了保障整整过生产产正常进进行，因因此把设设备保养养维护费费用按照照设备数数量分配配到各个个工作中中心。工工作中心心是在MMIS系系统中定定义的加加工单位位，通常常是由具具有相同同加工特特征的设设备组成成。MIIS系统统中的计计划调度度模块以以工作中中心作为为任务分分派单位位，因此此这里的的设备相相关费用用按照工工作中心心归集。企业把工具库和材料库统一到一个库存
