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1、企业所得税的核算练习题：长江公司于2010年1月成立，采用资产负债表核算所得税费用，使用的所得税税率为25%。该公司2010年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2010年2月1日至7月1日，长江公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出500万元，其中符合资本化条件的开发支出共计360万元。7月1日该专利技术达到预定用途，会计和税法采用年限平均法按10年摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，再按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的按照无
2、形资产的150%摊销。（2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2010年销售的X产品预计在售后服务期间发生的费用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务的相关支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司2010年实际发生售后服务支出50万元。（3）长江公司2010年以1000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息免征企业所得税。(4)2010年12
3、月31日，长江公司对大海工长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为100万元，该项投资于2010年3月1日取得，取得时成本为1000万元（税法认定的取得成本也为1000万元），该项长期股权投资2010年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。长江公司没有出手该长期股权投资的计划。（5）2010年4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为500万元；2010年12月31日该基金的公允价值为400万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所
4、得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（6）2010年5月，长江公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为1000万元；2010年12月31日该股票公允价值为1100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额的金额。（7）2010年3月1日，长江公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2010年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为300万元。税法规定，实际支出时可计入应纳税所得额。其他相关资料：假定预期未来期间长江公司向适用的所得税税率不会
5、发生变化。长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣暂时性差异。要求：确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2010年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。要求：计算长江公司2010年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用和所得税费用。编制长江公司2010年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案：（1）无形资产账面价值=36036010612=342（万元） 无形资产计税基础=342150%=513（万元） 无形资产形成的可抵扣暂时性差异=513342=171（万元）注：此项可抵扣暂时性差
6、异不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。 预计负债账面价值=200-50=150（万元）预计负债计税基础=150-150=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=150（万元）持有至到期投资账面价值=1050（万元）计税基础=1050（万元）国债利息收入形成的暂时性收益=0长期股权投资账面价值=1000+100=1100（万元）因没有出手长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础=1100（万元）此项不产生暂时性差异交易性金融资产账面价值=400（万元）交易性金融资产计税基础=500（万元）交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异=500-400=100（万元）可供出售金融资产账面价
7、值=1100（万元）可供出售金融资产计税基础=1000（万元）可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=1100-1000=100（万元）应付职工薪酬账面价值=300（万元）应付职工薪酬计税基础=300-300=0应付职工薪酬形成的可抵扣暂时性差异=300（万元）（2）应纳税所得额=6000-（500-360）50%-3601061250%+150-50-100+100+300=6321（万元）应交所得税=632125%=1580.25（万元）递延所得税递延所得税资产=（150+100+300）25%=137.5（万元）递延所得税负债=10025%=25（万元）对应科目是资本公积递延所得税费用=-137.5（万元）所得税费用=1580.25-137.5=1442.75（万元）（3）分录：借：所得税费用 1442.75递延所得税资产 137.5资本公积其他资本公积 25 贷：应交税费应交所得税1580.25 递延所得税负债 25
