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1、经济效益审计考点第一章经济效益基本理论第一节经济效益的构成、经济效益的概念：投入与产出的比较构成经济效益、经济效益的构成构成方式举例或公式适用范围及优缺点、特点投入消耗材料消耗、折旧、修理费占用存货储备、固定资产净值产出后形成果无形成果投入与产出比较相减比较收入一成本费用=利税现金净流量一原投资额=净现值属于绝对数指标，能反映经济效益规模的大小（可以纵向比较），但不能在/、同经济活动主体之间进行比较，尤具不能在规模不同的主体之间进行比较。相除比较成本费用/收入=收入费用率发球相对数指标，不能直接反映经济效益的规模，但能反映经济效益的水平和程度。其特点是剔除了经济活动规模大小的影响，便丁在规模/
2、、问的主体之间进行比较。结合比较（收入一成本费用）/资金占用=总资产报酬率原投资额/（现金注入量一现金流出量）=投资回收期与相除比较相同。三E效率产出量变动/投入量变动花得好效果（产出2产出1）/投入1r花得值经济（投入2投入1）/产出1花得少（资源节约性）三、正确理解经济效益的概念（一）不同部门经济效益的特点（二）经济效益和利润的关系四、经济效益层次的划分对于有利于宏观经济效益提高，而微观经济效益暂时不明显的经济活动，一般可作肯定的评价。第二节经济效益审计的概念要素二、经济效益审计的概念要素效益审计概念要素具体内容审计主体及其分工政府审计：负责政府绩效审计、固定资产营运效益审计、国家建设项目
3、经济效益审计内审机构：负责本企业经营管理审计、固定资产投资效益审计、内部控制检查、财务收支效益审计民间审计：管理咨询、投资咨询、经济效益鉴证审计对象客体受法律授权和审计手段的限制，我国经济效益审计的对象是：财政财务收支，经营管理活动和资产、负债、损益，内部控制制度、建设项目和投资项目计划、预算、方案等也是效益审计的对象审计目的经济效益审计的目的是经济环境决定的直接目的是财政财务收支活动的有效性、合理性、可行性；最终目的是促进授权人和委托人提高经济效益，降低管理、经营和投资的风险。审计职能其主要职能是经济评价审计方法第三节经济效益审计的分类和特征、经济效益审计的分类分类依据分类结果含义特点适用范
4、围具体内容按审计对象层次划分宏观经济效益W宏观效益审计的内咨范围:微观经济效益W按审计范围划分全面效益审计以审计对象经济效益实现全过程和全部因素为审计范围的效益审计。长期亏损，面临破产的企业，以扭亏为盈为目的局部效益审计以审计对象的部分经济活动或部分影响因素为审计范围的效益审计项目效益审计以某一特定项目即一次性的经济活动为审计对象的效益W、经济效益的特征(一)效益审计与财务审计的比较(二)经济效益审计的基本特征基本特征含义表现或原因建设性效益审计的目的在于帮助企业单位提高未来的经济效益风险性效益审计结论与被审计单位实际情况不相符合的可能性第四节经济效益审计的客观基础一、现代政府绩效审计的产生与
5、发展1、二次大战后欧美一些国家经历战争创伤，百废待兴，财政税收和支出的规模大量膨胀，广大纳税人及其代表要求对支出的效果进行评价。2、20世纪中叶，一些国家改革预算制度，由传统的预算方法改为零基预算的方法，要求国家审计机关对零基预算中的每一个预算项目的绩效进行审计，将审计的结果向议会报告团，作为审批政府预算的依据3、西方纳税人民主意识的增强，形成对政府问责的要求，普遍关注政府对纳税资金的使用情况二、社会审计从事的外向型管理审计的兴起1、随着社会经济的发展和民主制度的完善，受托经济责任逐渐由受托财务责任发展到受托管理责任，管理审计由此产生2、根据服务对象不同，社会审计可以从事外向型管理审计，也可以
6、从事内向型管理审计3、外向型管理审计产生的客观基础包括：(1)(2)(3)(4)第二章经济效益审计程序第一经济效益审计程序的特点特点具体要求建立审计项目需要选择审计方案应分层编制审计取证比较复杂书面证据、实物证据一环境证据并存现实证据与趋势证据并存结果证据与过程证据并存建设性与风险性的审计报告审计报告的建设性审计报告的风险性后续审计第三节审计项目的选择和建立、审计立项的种类分类依据类别按否主动选择审计对象分类主动立项被动立项按审计关系分类授权立项委托立项二、我国现阶段选择效益审计的常见项目1、重要的资源损失和浪费；2、管理中的薄弱环节；3、财务审计延伸的经济效益问题；4、需要进行评价的决策和方
7、案5、经济责任审计中的经济业绩和经济责任的效益评价；6、有关部门委托或上级管理层交办的事项。第四节经济效益审计计划项目计划层次作用计划内容项目计划大纲轮廓、纲要性的计划要点项目名称、来源、被审单位、审计目标范围、人员组成和时间项目实施方案划分分项目及审计资源初步配置各分项目的审计内容及资源安排项目作业方案按分项目编织实施审计活动的指南分项目包含的审计要点及其具体测试要求范围和方法第三章经济效益审计评价标准第一节经济效益审计评价标准的特点和确定原则经济效益审计评价标准的特点企业综合经济效益评价的模式审计模式方法原理适用范围以制度为导向根据内控制度与效益、风险的因果关系控制环境较好，审计范围较大、
8、影响因素较多而审计资源又相对不足的审计项目以结果为导向以结果为线索追踪导致结果的原因审计范围不大，影响因素不多的中小型企业以问题为导向以暴露的突出问题为线索追查发生的原因重大问题已暴露的中小型企业以业务为导向以重大业务为线索，以局部代替全向审计重大业务不多的中小企业以风险为导向按风险评估结果确定审计的内容和重点范围较大，审计风险要求高的项目第三节企业综合经济效益审计评价的实务类型-、企业领导人任期经济责任审计（一）任期经济责任内容与审计范围1、资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性评价，包括资产质量评价（财务收支效益性审计）2、任期责任目标完成情况或经济业绩评价：测算指标，对比标准，进行评价
9、（财务收支效益性审计）3、重大经济决策（管理审计）4、财经法纪和廉政纪律遵守情况（遵循性审计）5、内部控制审计（管理审计）（二）评价原则（1）（2）（3）（4）二、以结果为导向的审计模式一财务报表延伸的经济效益审计（一）理论依据（二）特点及适用性1、与财务收支审计密切衔接，是企业资产负债审计的合理延伸，有利于节约审计资源的超耗费，提高审计工作效率；2、不能代替经济效益审计，但能够缩小详细审计的范围和工作量;3、主要适用于：（1）被审单位内部控制不足依赖，无法采用制度为导向的审计模式；（2）审计组能力单一，缺乏对营销、工程技术审查的方法和能力；（3）被审单位能够提供连续三年正规财务报告，并且会计
10、政策无重大变化。（三）一般程序1、验证被审单位连续三年财务报表的一贯、公允和合法性；2、编制动态比较财务报表，分析各项指标的变动趋势和原因；3、测算各项评价指标，对比标准进行评价；4、根据以上2和3,对被审单位财务收支效益性进行评价，并指出其主要影响因素和进一步详细审计的方向。第六章企业资本运营效益审计第一节资本营运风险及审计目的资本营运的运行风险：第七章资源利用效益审计第二节人力资源开发利用的审计（一）劳动生产率的分解审查期间产值全员产值劳动生产率=期间平均全员人数生产人员平均人数平均全员人数期间产值生产人员平均人数期间产值期间工时总数期间工时总数生产人员平均人数（能力利用）,（时间利用）（
11、数量利用）（二）人力资源的投入、产出关系劳动成果（三）企业劳动时间利用评价制度内经营工作时间数制度工时利用率=制度内工时数=出勤工时数X制度内经营工作时间数制度工时数出勤工时数=出勤率x作业率（四）劳动生产率审查工作底稿序号项目上年本年差异（+一）1全员劳动生产率2全员人数3生产工人人数4生产工人比重（3）/（2）5全年工时总数6人均全年工时（5）/（3）7总产值8人均全年产值（7）/（3）9单位工时产值（8）/（6）评价与建议：第三节设备、材料和能源利用审计1、设备利用效益审计的评价指标（1）设备生产率=产品产量（或定额工时）/使用设备平均数量=产品产量乂实际运转数量X总台时使用设备平均数量
12、入实际运转数量入总台时实际运转数量丫总台时、/产品产量使用设备平均数量/实际运转数量X总台时=设备利用率X单台设备台时X台时产量分别为设备数量利用、设备时间利用和设备能力利用。（2）设备利用系数=标准产品折合产量/有效生产能力X规定工作时间2、原材料和能源利用审计评价指标：原材料利用率=构成产品实体的材料重量或数量/实际消耗的材料重量或数量能源弹性系数=能耗年增长率/产值年增长率单项能耗=某种能源总耗量/产品产量综合能耗辛种能源总耗量（大卡）/产品产量第四节资金利用效益审计1、总资产报酬率的分解审查总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/资产平均总额利润+禾1J息营业利润营业收入=营业利润X营业
13、收入X资产平均总额=利润报酬系数X销售利润率X资金周转总次数总资产报酬率审查底稿序号项目上年本年差异（+-）1总资产报酬率2利润3利息4营业利润5利润报酬系数6营业收入7销售利润率8资产平均总额9资金周转总次数评价与建议：2、资金周转速度审查：以存货周转率为例指标周转额占用额周转次数周转天数总指标（存货）产品销售收入平均存货余额产品销售收入/平均存货余额计算期天数/存货周转次数原材料本期材料费用原材料平均余额本期材料费用/原材料平均余额计算期天数/原材料周转次数在产品本期完工产品成本在产品平均余额本期完工产品成本/在产品平均余额计算期天数/在产品周转次数产成品本期产品销售成本成品资金平均余额本期产品销售成本/成品资金平均余额计算期天数/产成品周转次数阶段周转天数=阶段资金X该阶段周转额换算成总天数周转天数总周转额上述公司推导过程：360X存货占用存货周转天数二产品销售收入360X（原材料占用+在产品占用+产成品占用）产品
