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1、 关于审计质量管理的实践和思考课题组成员名单组 长：龚宗德副组长：王岳龙组 员：许士杰、潘浩、王连中、戴凌辉执 笔：潘浩摘 要审计质量管理是指审计机关和审计人员根据审计质量标准，使各项审计管理工作和业务工作按照预定目标和规定程序运作，以达到规定的质量水平，提高审计工作的效率。审计质量管理是实现审计目标的重要手段。本文论述了审计质量管理的涵义，分析了审计质量管理的现状，探讨了审计质量管理的内容和重点，总结了审计质量管理的实践经验，提出了审计质量管理和控制的建设性思考。关键词：审计质量 管理 实践和思考审计质量是审计工作的生命线，它关乎审计形象，体现审计价值，决定审计工作成败，集中反映审计监督在社
2、会经济生活中的地位和作用。审计工作质量的高低，直接影响到审计的未来和发展。不断提高审计工作质量是审计机关追求的永恒目标，而加强审计质量管理正是实现这一目标的有效途径，也是各级审计机关极其重要的审计管理活动。一、审计质量管理的涵义和现状（一）审计质量管理的涵义审计质量管理是指审计机关和审计人员根据审计质量标准，使各项审计管理工作和业务工作按照预定目标和规定程序运作，以达到规定的质量水平，提高审计工作的效率。审计质量管理是实现审计目标的重要手段。1、广义上的审计质量管理广义上的审计质量管理是指为保证每个审计项目按照国家审计准则的要求进行而制定的总的控制程序或政策，包括管理工作和业务工作，也就是我们
3、通常所说的全面质量管理。全面质量管理主要包括四方面内容：审计的独立客观公正原则、科学的审计项目计划、审计人员的专业胜任能力、完善的审计准则等法律规范。（1）独立客观公正的原则。审计人员在实施审计时，应当严格按照审计法及相关的法律法规独立行使审计监督权。审计过程中，应当客观公正，实事求是。应以正直、诚实的品质，严谨的态度、高尚的职业道德和过硬的业务本领从事审计工作，这是保证审计质量的基本要求。（2）科学的审计项目计划。审计计划应当紧紧围绕审计工作的总体目标进行编制，体现审计项目计划的针对性、科学性和合理性。在确定审计项目计划时，应根据年度审计目标进行确定，对应当实施的项目进行必要的风险评估和可行
4、性研究，以避免审计风险。审计项目计划制定后，必须上报有关部门审核，最终形成年度审计项目计划。同时，还要建立审计计划执行进度报告制度，对计划的执行情况进行监督，以确保审计计划真正得到落实。（3）专业的审计人员。应采取多种形式和渠道来提高审计人员的专业素质，保证审计人员能够及时获得和掌握与审计相关领域的知识和技能，不断提高业务素质和专业判断能力，以满足完成各项审计任务的要求。同时，要建立审计人员职业化管理体系，实行审计执业资格制度。（4）完善的审计准则规范体系。审计人员应当按照审计准则来开展审计，用审计准则来约束审计行为，确保全面质量管理制度有效落实。2、狭义上的审计质量管理狭义上的审计质量管理是
5、指为使某一具体审计项目按已拟定的总体审计计划顺利进行而制定的控制程序或政策，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度，也就是我们通常说的项目审计质量管理。项目审计质量是审计质量的核心，抓好项目审计质量是审计质量的落脚点。项目审计质量管理主要包括审计方案的制定、审计证据、审计工作底稿的审查、项目复核、监督与考核等控制程序。（1）审计方案的制定。审计方案是实施审计前，对审计工作所作的计划和安排，分为审计工作方案和审计实施方案。审计工作方案应当确定审计目标、范围、内容、重点和组织分工以及工作措施，它是整个项目审计的指导性文件。审计实施方案是审计组根据审计工作方
6、案结合项目具体特点制定的具有可操作性的文件，用于指导审计人员执行所有的审计程序。（2）审计工作底稿和审计证据的审查。审计人员通过对审计工作底稿和审计证据的审核，确保每一审计事项都有充分必要的材料支持。（3）项目复核。复核机构对整个审计项目过程和结果进行分析复核。复核的内容主要包括：项目是否按照审计实施方案进行实施，对调整的审计事项是否按权限履行了相应的程序；对固有风险和控制风险的评估是否准确，对检查风险的确定是否满足可接受的最低审计风险水平的要求；根据符合性测试结果对被审计单位内部控制制度的描述及执行情况的判断是否正确，审计人员据此所确定的实质性测试的性质、时间、范围及具体方法的采用，能否保证
7、发现已存在的重大错误及舞弊，结合管理层对已存在的重大审计问题的态度、采取措施的方式及最终对审计结论的影响程度，复核审计评价和审计结果的表述是否恰当。（4）监督与考核。加强审计过程的监督与考核，使所有参与审计项目的审计人员所从事的工作符合审计准则及质量控制规范的要求。这是项目审计质量管理的重要内容之一。审计质量管理是一个系统工程，只有明确审计质量管理的涵义，对影响审计质量的各个要素进行全面的规划和安排，才能形成一个有效的全面质量管理和项目质量管理体系，从而实现确定的审计目标。（二）审计质量管理的现状审计质量管理作为提高审计工作质量的关键，现今受到各级审计机关的重视，特别是审计署审计机关审计项目质
8、量控制办法（试行）出台以来，各级审计机关都在按照该办法的具体要求、结合本地实际，积极贯彻落实，主动探索实践，制定了很多较为实际的质量管理措施，取得了良好的管理效果。但从审计质量全面管理和控制的要求来看，依然存在一些薄弱环节，主要表现在：1、审计质量管理风险意识不够强烈近年来，随着审计监督领域的不断拓展，审计项目和任务逐渐增多。部分审计机关由于人员少，任务重，把完成审计任务和查处大案作为审计工作的出发点，影响了审计质量。在审计实施过程中，往往出现完成审计项目数量多，打造精品项目少的现象。有的审计人员以查处大案要案为审计工作的唯一目标，忽视了“摸清家底、全面审计”的基本工作思路，往往不能反映被审计
9、对象的真实情况，造成审计监督的死角。2、审计质量管理制度执行不够严格对重大审计项目质量管理较为注意，对一般审计项目的质量管理工作做得不够深入、细致；对上级审计机关规定需要检查验收的审计项目或准备参加考核评比的审计项目的质量管理较为注意，对其他审计项目质量管理不够用心；对审计结论和作出审计决定的质量管理上较为注意，对审计程序的全面质量管理不到位；注重对审计项目实施过程中审计目标的实现，而相对忽视应当遵循的审计项目质量管理操作规程，在审计项目质量管理制度执行的深度和广度上存在差距。3、审计质量管理责任落实不够到位审计质量责任制度包括审计复核责任制、审计责任考核制、审计责任追究制。这三部分是一个有机
10、整体，环环相扣，相互影响。其中，审计复核责任制是基础，但往往也是执行中最薄弱的一环，有的审计复核工作流于形式，下至审计组组长，上到审计机关负责人对审计复核仅停留在文字修改的较低层次，没有从防范审计风险的角度来理解审计复核的重要性，特别是基层审计机关缺少现场审计复核。审计责任考核制是审计质量责任制度的关键，但往往缺少细化的考核程序及内容，致使分不出审计项目的质量高低，审计业务质量考核简单理解为机关公务员工作考核，不能使审计责任考核制度成为有效提升审计业务质量的手段。审计责任追究制度是审计质量责任制度的核心，但往往由于责任主体不明确，有的甚至根本没有建立责任追究制度，还有的有制度没有认真贯彻执行，
11、造成责任无法落实到人。4、审计队伍整体素质不够适应从审计人员知识结构来看，具有一定综合分析能力的复合型人才比较少，知识结构相对陈旧、单一，应对复杂审计工作和提出宏观监督建议的能力比较弱，以单纯的财务会计知识来查错纠弊，就账论账的传统财务审计观念比较浓，审计工作的质量和深度得不到提高；多层次、多视角地透视问题不够，对政策的分析判断能力和宏观综合分析能力比较差，审计建议往往得不到被审计对象的有效采纳，审计综合报告得不到上级政府的高度重视。5、审计技术手段利用不够充分在信息化的环境下，传统的审计方式已经受到挑战，增加审计的科技含量，推进审计技术进步已显得尤为重要。但计算机审计软件和审计实施系统（AO
12、系统）的运用多数还处于摸索和尝试阶段，在审计管理经验以及审计模块的开发上还需要进一步提高，目前还没有充分发挥计算机审计系统的效能，因此在审计效率和审计质量上还有待逐步提高。二、审计质量管理的内容和重点（一）审计质量管理的内容审计质量管理分为全面审计质量管理和项目审计质量管理。全面审计质量管理包含审计的独立客观公正原则、科学的审计项目计划、审计人员的专业胜任能力、完善的审计准则等四方面内容；项目审计质量管理包含审计方案的制定、审计证据、审计工作底稿的审查、项目复核、监督与考核等五方面内容。从上述九个内容看，我们就可以归纳出审计质量管理的以下内容：1、审计主体的质量管理审计主体是审计活动的执行者，
13、是影响审计质量的根本因素。无论是国家审计人员还是社会审计人员必须坚持独立性原则。对各种问题的处理必须依据客观事实，而不能带有任何偏见。因此审计组织应建立保证审计人员独立性的法律规定，并对审计人员的独立性，随时予以监督。审计人员应定期汇报自己在工作中是否遵循独立性原则的情况，以及在被审计单位有无应予回避的人际关系；审计组织应与被审计单位保持关系，定期检查审计人员有无损害本组织独立性的情况。审计人员必须经过严格的专业培训，掌握充分的专业知识和技能，并精通所承担的工作。审计组织应建立严格的专业培训和继续教育制度，不断提高审计人员的政治与业务素质和职业道德，通过多种形式的教育、培训和锻炼，保证审计人员
14、随时掌握与更新履行其职责应具备的知识、技能并不断提高熟练程度；应建立严格的聘用制度，保证聘用的人员都能胜任工作；还应建立科学的、严格的、与淘汰相结合的晋升制度，通过有效的竞争上岗、项目招投标、整合内部资源降低审计成本（即对审计人员实行统一指挥，集中调配）等方式，优胜劣汰。以保证各阶层的审计人员都能安其位、胜其任、展其能、出其绩。在对审计人员各种素质进行控制的同时，审计机关应设立咨询部门，为审计人员提供当前业务技术发展的信息和有关资料，比如会计、审计、经济方面国内外专家的评论，有关新颁布的法规制度，指导工作的最新手册等。审计人员在实际工作中遇到难以解决的技术问题，应能得到权威专家的指导，从而打造
15、一支素质高、能力强、经得起任何挑战的审计队伍，2、审计组织工作的质量管理审计活动的复杂性，要求强化组织工作，搞好审前调查，进行审计方案编制质量控制；根据不同类型的审计项目，进行组织方式质量控制；根据不同审计项目的专业性质，进行审计人员配备质量控制；根据审计方案的要求，对实施过程采取各种方式的质量控制。3、审计业务工作的质量管理审计计划工作、审计取证工作、报告编写工作和报告审定工作与审计质量密切相关。审计计划质量控制，要加强审计工作的计划管理，使审计计划适应审计工作的要求；审计取证质量控制，使证明材料符合充分性、相关性、重要性的原则；报告编写质量控制，要求提出定性定量准确、评价客观、处理意见适当
16、、文字表达清楚的审计报告；报告审定质量控制，就是要建立审定报告的合理运行机制，形成客观公正的审计意见和决定，把好审计处理关。4、审计质量管理制度的质量管理审计机关本身是否建立了有效的审计质量管理制度，对审计工作质量有着很大的影响。要根据审计决策目标和质量管理的要求，制定有关制度，如审计业务工作作业规范、审计业务考核制度、审计过错责任追究制度等，以健全各项质量管理制度，并使各项制度得到有效执行。（二）审计质量管理的重点审计工作质量是审计工作的综合反映。审计是一项经济、监证和评价活动，它涉及各种经济关系的协调和处理，一项审计结论往往会对有关当事人经济乃至政治法律产生重要的影响。所以，作为审计人员，我们就要对审计结论把好关，掌握审计结论的特性，努力提高审计工作质量。多年来的审计实践，我们认为，审计准备阶段的质量管理、审计实施阶段的质量管理、审计报告阶段的质量管
