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1、完全变动成本法损益计算 1.甲公司业只生产一种产品，最近连续 3 年的生产量均为 5000 件， 销售量 每年则分别为 5000 件、4000 件和 6000 件。产品的单位售价 为 15 元。每 件产品的变动性生产成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）为8 元，全年固定性制造费用为 15000 元，固定性 销售与管理费用每年发生额均 为 10000 元，变动性销售及管理费用为 销售收入的 5% （每年产量相同，销 量不同）变动成本法：单位成本：8元完全成本法：15000/5000=3 元 单位成本：8+3=11 元变动成本法第一年第二年第三年销售收入750006000090000减：
2、生产成本变动生产成本400003200048000变动非生产成本 卜 广二章375030004500贝献毛益312502500037500减：固定性制造费用150001500015000固定性非制造费 用100001000010000利J润6250012500完全成本法第一年第二年第三年销售收入750006000090000减：销售成本期初存货成本0011000力口：本期生产成本550005500055000减：存货成本0110000销售毛利20000J XX XX XX XX16000J XX XX XX XX24000J XX XX XX XX减：固定性销售及管理 费用1000010000
3、XN XN XN10000A LXN变动性销售及管 理费用3750C C L C3000c C C C4500利润I625030009500结论: 在生产量等于销售量的情况下，两种成本计算法 下所计算的税前利润相等。对固定性制造费用的处理相同，全部计入当期损 益，两种方法下计入损益的收入、成本、费用完全一 致，故税 前利润也相等。 在生产量大于销售量的情况下，按完全成本法计 算 的税前利润大于按变动成本法计算的税前利润。采用完全成本法时，当年发生的固定性制造费用 在已销产品和期末未销产品之间进行了分摊芋期末存 货吸收了一部分固定性制造费用，故使得当年销售的 产品少负担了一部分成本。 在生产最小
4、于销售最的情况下，按完全成本法计 算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润采用完全成本法时，期初存货中包含了上期转入 的固定性制造费用，使计入当期已售产品的成本比变 动成本法 下计算的多，所以税前利润比变动成本法下 的少。2.乙公司生产一种产品，最近连续 3年的销售量均为 5000件，生产 量每年 则分别为 5000件、6000件和4000件。产品的单位售价为15元。每件产品 的变动性生产成本（包括直接材料、直接人工和变动性 制造费用）为 8元， 全年固定性制造费用为 15000元，固定性销售与 管理费用每年发生额均为 10000元，变动性销售及管理费用为销售收 入的5% （各期销量相同，产
5、量 不同）变动成本法下：单位成本：8元完全成本法下：第一年：15000/5000=3 元 3+8=11 元第二年：15000/6000=2.5 元 2.5+8=10.5 元第三年：15000/4000=3.75 元 3.75+8=11.75 元变动成本法第一年第二年第三年销售收入750007500075000减：生产成本变动生产成本400004000040000变动非生产成 本3750C A C L C3750C A C L C3750C A C L C贡献毛益312503125031250减：固定性制造费用150001500015000固定性非制造 费用100001000010000利润62
6、5062506250完全成本法第一年第二年第三年销售收入750007500075000减：销售成本丄 C L C C期初存货成本0只只只010500力口：本期生产成本5500063000丄 C L C C47000减：存货成本0105000销售毛利200002250017500减：固定性销售及管理 费用100001000010000变动性销售及管理费用375037503750利润625087503750结论: 在变动成本法下，如果销售量不变，不论生产量发 生怎样的变动，各年的税前利润相等。这一结果是在各年的销售单价.单位变动成本、年固定性制造费用总额、年销售及管理费用总额均不 变的情 况下出现的。 在完全成本法下，即使各年的销售量相同，但由于各年的生产量不同，也引起了各年的税前利润不相主要原因是单位产品成本中的固定性制造费用各 期不同所致。在有期初或期末存货的情况下，固定性 制造费用要随着产品而流转，导致各期已销售产品所 负担的成本产生差异，从而使各年的利润产生差异。 分析对比两种方法对同一年税前利润的影响，可 以看 出：当生产量等于销售量时，两种方法计算的税前利 润相等 当生产量大于销售量，完全成本法下的税前利润 大于变 动成本法下的税前利润；当生产量小于销售量，完全成本法下的税前利润 小于变 动成本法下的税前利润。
