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1、 . . . 主题：现金流量表的编制主讲人：林秉风（2010年9月） / 讲解容1. 底稿模板编制思路解析2. 主表项目解析3. 补充资料项目解析讲解思路大学曾子知其先后，则近道矣。物有本末，事有始终。.ascendacpa.现金等价物期限短流动性强易于转换为已知金额现金.ascendacpa.2010年6月1日购入2007年8月1日发行的期限为3年的国债是现金等价物吗?现金等价物价值变动风险很小的投资准备3个月之卖出的股权不属于现金等价物!v现金等价物思考1:3个月以上的定期存款是否属于现金？.ascendacpa.不能随时支取的定期存款不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包
2、括在现金围,不再区分3个月以上或以下。现金等价物v思考2:v应收票据属于现金吗？.ascendacpa.现金等价物v参考解答.ascendacpa.v根据证监会上市公司执行新会计准则协调小组工作小组会议纪要（2007年第2期）：对于公司在经济业务中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇票，公司不应将其作为现金流量计入现金流量表。v理由:流动性（LIQUIDITY）不强，在市场资金紧时容易产生流动性折价。现金等价物v思考3:.ascendacpa.v银行承兑汇票（或信用证等）保证金，账上体现为其他货币资金，是否应做为流量表上的现金？v若是，是作为经营活动还是筹资活动产生的现金流量？v现金等价物EAS
3、YGO业务讨论:.ascendacpa.v秉英的发贴“关于其他货币资金中的v各类保证金是否为现金和所有权受限资产注释的披露”（最后更新2010-8-23）。现金等价物v准则讲解:.ascendacpa.v其他货币资金。其他货币资金是指信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算容一致。v界定为现金理由:v 准则运用成本效益原则，即付出的成本要小于信息披露产生的效益。现金等价物v统一意见:v 1、汇票保证金是现金。.ascendacpa.v2、老客户老做法,新客户新做法。是经营活动还是筹资活动?v观点说明:.ascendacpa.v1、银行承兑汇票和信用证实质上均为企业的融资手段，
4、占用公司的授信额度，因此与其相关的保证金的收支，应作为筹资活动的现金流量更为合理。v2、票据的开具具有商业实质，是因为正常商品采购开具的，应作为经营活动的现金流量更为合理。.ascendacpa.现金流量的列示：全额法还是净额法？v下列各项可以按照净额列报：v1、代客户收取或支付的现金以与周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。v思考题：对关联方往来，按净额体现的方式，是否更合适？现金流量表编制思路.ascendacpa.v1、总体目标:依据事务所模板先将流量表弄平;v2、主表编制原则:可以先认为,调整项目对应的都是“钱”; 投资、筹资、汇率变动对现金的影响可先编;v3、寻找差异;v4
5、、同时调减大额虚增流量;v5、补充资料验证“经营活动现金流量净额”。现金流量表编制参考模版.ascendacpa.ascendacpa.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品 、提 供 劳 务 产生的 “ 收入和 增 值 税 销项税额”应收账款应收票据预收款项长 期 应 收款销 售 商 品 、提 供 劳 务 收到的现金v 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额） 特殊调整业务销售商品、提供劳务收到的现金v问题1：.ascen
6、dacpa.v关联方往来通过部往来科目核算，部往来核算销售、采购、资金拆借、利息等，不好判断，是否有必要拆分到各个现金流量类别？还是直接计入收到或支付其他？.ascendacpa.ascendacpa.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目v参考答案：v1、部往来是本部与分公司之间，而本部与分公司我们一般不单独出报告，则可以简化处理，全部作为收到与支付其他，然后在母公司层面进行合并抵消。v2、如果是母子公司间通过部往来核算,则应严格按现金流性质分拆到各个类别。.ascendacpa.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目v问题2：v应收票据贴现是属于经营活动收现还是筹资活动?.ascendacpa
7、.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目v参考答案：v对于票据贴现，流量表的处理应是在会计确认和计量的基础上延伸的一种理解。根据账务处理来看的，有追索权的话，账务处理是记入短期借款的话，计入筹资活动;v若账务处理不计入短期借款，则作为经营活动。v.ascendacpa.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目v问题2延伸：v公司向银行贴现,票据金额100万,贴现金额为90万,在流量表中如何反映?在补充资料中”财务费用”项目中是否加回?v分析:vvvv借:银行存款 90贷:应收票据 90借:财务费用-利息支出 10贷:应收票据 10收到的税费返还v收到的增值税返还v收到的消费税返还v收到的营业税返还v
8、收到的关税返还v收到的所得税返还v收到的城建税返还v收到的教育费附加返还v收到的其他税种返还.ascendacpa.收到的税费返还v问题1：.ascendacpa.v现金流量表中企业在合同未认定时按照税务局要求需先交营业税，待认定后再退还所交的营业税，可以计入收到的税费返还？v参考答案:v应记入收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金.ascendacpa.v其他应收款贷方发生额（收现部分）v其他应付款贷方发生额（收现部分）v除税费返还外的其他政府补助收入v流动资产损失中由个人赔偿的现金收人v经营租赁固定资产收到的现金v投资性房地产收到的租金收入v收到的罚款收入v银行存款利息收入v其他.as
9、cendacpa.收到其他与经营活动有关的现金v问题1：.ascendacpa.v投资性房地产的租金收入属于经营活动还是投资活动？.ascendacpa.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目v参考答案：v准则讲解2008:投资性房地产取得的租金收入应列入“收到其他与经营活动有关的现金”。并对讲解2006进行了修订，将出售处臵投资性房地产的不再列入“收回投资收到的现金”，应计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金”。收到其他与经营活动有关的现金v思考题2：.ascendacpa.v里？接受捐赠收到的现金，流量表记入哪收到其他与经营活动有关的现金v问题3：.ascendacpa.v关联
10、方资金往来、拆借在现金流量表上，应列示为经营活动OR投资OR筹资活动？收到其他与经营活动有关的现金v参考答案:.ascendacpa.vv1、一般而言，若拆借双方应签订正式的借款合同，约定利率，收付利息，对于拆出款项，建议在投资活动列示；对于借入款项，建议在筹资活动列示。2、若拆借双方未签订正式的借款合同、未收付利息，且与企业经营相关，在经营活动列示。v收到其他与经营活动有关的现金v问题4：.ascendacpa.v有一集团, 银行借款管控由母公司统一借款再统一归还给银行。其中母公司把向银行借的款拆借给子公司，子公司取得此拆借款应作为经营活动还是筹资活动?技术问答KXT000011 :筹资活动!收到其他与经营活动有关的现金v问题5：.ascendacpa.v对于集团子公司较多的情况下，虽然使用了部交易核对工具，但核对效率较低，有时已经都出了现场，能否交流一下如何能够提高部交易的核对工作，特别是现金流量表项目？收到其他与经营活动有关的现金v参考答案：.ascendacpa.v1、对于现金流量的核对与抵消，首先需统一编制口径，对关联方往来均采用全额法或净额法编制，而不能有的公司用全额法编，有的公司用净额法编。v2、然后再用部交易核对工具来进行核对抵消。收到其他与经营活动有关的现金
