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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共1页 施工企业会计讲义第一节 “周转材料”核算一、本科目核算企业库存和在用的各种周转材料的计划成本或实际成本。周转材料是指企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。如模板、挡板、架料、及其他周转材料等。 1. 模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。 2. 挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。 3. 架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包括扣件)、竹木跳板等。 4. 其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨。二
2、、企业可根据使用周转材料的具体情况，采取下列不同的摊销方法：1一次摊销：一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。2分期摊销：根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。3分次摊销：根据周转材料的预计使用次数分次摊入成本、费用。4定额摊销：根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期摊销额。 1. 分期摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法”。计算公式如下：周转材料每月摊销额周转材料原价(1一残值率)预计使用月数= 这种方法适用于脚手架、跳板、塔吊轻轨、枕木等同转材料。 例如，某工程本期使用脚手架的原值为
3、5 000元，预计使用10个月，报废时预计残值率为10。每月摊销额为： 每月摊销额 450(元)2. 分次摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：周转材料每月一次的摊销额周转材料原价(1一残值率)预计使用次数=本期摊销额本期使用次数x每次摊销额 这种方法适用于预制钢筋混凝土构件时所使用的定型模板、模板、挡板等周转材料。 例如定型模板原价为500元，报废后预计残值率为10，预计能使用10次。本期使用6次。 每次摊销额 45(元) 本期摊销额456270(元)3. 定额摊销法是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额的
4、一种方法。其计算公式如下：本期完成的实物工程量周转材料本期摊销额=周转材料消耗定额这种方法通常适用于各种模板等周转材料。例如，本期完成混凝土45m3，预算定额规定每1m3消耗木模板价值10元，则本期摊销额为：木模板价值本期摊销额45l0450(元)4. 一次摊销法就是领用时将周转材料的价值一次计入受益成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。三、本科目应设置以下三个明细科目：1在库周转材料；2在用周转材料；3周转材料摊销。 四、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料，比照“库存材料”科目的核算方法，在“在库周转材料”明细科目中核算。施工
5、现场领用主要材料等作周转材料使用时，应将其成本自“库存材料”科目转入本科目(所属“在用周转材料”明细科目)。 领用的周转材料，按计划成本或实际成本借记本科目(“在用周转材料”明细科目)，贷记本科目(“在库周转材料”明细科目)。根据采用的摊销方法，计算周转材料摊销时，借记“工程施工”等有关科目，贷记本科目(“周转材料摊销”明细科目)。领用材料时：借：周转材料在用周转材料 贷：周转材料在库周转材料摊销周转材料成本时：借：工程施工合同成本 贷：周转材料周转材料摊销采用一次摊销办法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入成本，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(“在库周转材料”明细科目)，采用计划成本
6、进行周转材料日常核算的企业，于月份终了，分摊应负担的成本差异，借记“工程施工”等有关科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。周转材料报废时，应由负责使用部门填制周转材料报废单。财会部门应根据报废单进行检查核对，并计算报废周转材料的己提摊销和应补提的摊销。对于报废周转材料按月汇总后，将已提摊销借记本科目(“周转材料摊销”明细科目)，将应收赔偿款借记“其他应收款”科目，将入库残料价值，借记“库存材料”科目，将应补提的摊销额借记“工程施工”等科目将报废的周转材料价值，贷记本科目(“在用周转材料”明细科目)。采用计划成本进行周转材料日常核算的企业，周转材料的计划成本与实际成
7、本之间的差额，应在“材料成本差异”科目核算。并应随着计划成本的转销而转入有关科目。【例1】 某工程项目本月领用分次摊销的钢模板计划成本40 000元，本月应摊销8 000元。另外本月报废上年度领用的模板一批，计划成本为60 000元，已摊销数为70，其余30应在本月摊销。该模板的材料成本差异率为2，残值率为6。(1) 领用时按计划成本由在库转为在用。作如下分录：借：周转材料在用周转材料 40 000 贷：周转材料在库周转材料 40 000(2) 同时，摊销8,000元，作如下分录：借：工程施工合同成本 8 000 贷：周转材料周转材料摊销 8 000(3) 报废时将报废模板补提摊销，摊销额60
8、 000（16）60 0007014 400元，作如下分录：借：工程施工合同成本 14 400 贷：周转材料周转材料摊销 14 400(4) 将报废模板收回的残料交库，并转销报废模板的计划成本，作如下分录： 借：原材料 3 600 周转材料周转材料推销 56 400 贷：周转材料在用周转材料 60 000 (5) 月末结转报废模板应分配的材料成本差异1 200元60 000（2），作如下分录： 借：工程施工合同成本 1 200贷：材料成本差异周转材料 1 200【例2】 某工程项目本月领用分次摊销的钢模板一批，计划成本30 000元，本月应摊销8 000元。使用几个月后，报废模板一批，计划成本
9、10 000元，估计残值1 000元作为其他材料已验收入库报废当月模板计划成本28 000元，已摊销19 500元。该模板的材料成本差异率为贷差2。(1) 领用时按计划成本由在库转为在用：借：周转材料在用周转材料 30 000 贷：周转材料在库周转材料 30 000(2) 计提摊销额8,000元；借：工程施工合同成本 8 000 贷：周转材料周转材料摊销 8 000 以后各月计提各月摊销时，均按上述方法作摊销分录。(3)报废模板报废时补提摊销额的计算，公式如下；报废模板报废应补提的摊销额=应提摊销额 已提摊销额根据上述计算公式，本例计算如下；应提摊销额10 0001 000=9 000已提摊销
10、额=10 000（19 50028 000）6964应补提摊销额10 0001 0006964=2036根据上述计算结果，作如下分录：借：工程施工合同成本 2 036 贷：周转材料周转材料摊销 2 036(4) 将报废模板收回的残料交库，并转销报废模板的计划成本，作如下分录： 借：原材料 1 000 周转材料周转材料推销 9 000 贷：周转材料在用周转材料 10 000 (5) 月末结转报废模板应分配的材料成本差异200元10 0002，作如下分录： 借：工程施工合同成本 200贷：材料成本差异周转材料 200【例3】 W工程项目年终盘点，把不需用的模板一批转到乙工程，计划成本10 000元
11、，估计成色为60%，W工程在用模板账面计划成本50 000元，已提摊销额15 000元。(1)计算模板转移时应补提摊销额，公式如下；转移模板应补提的摊销额=应提摊销额 已提摊销额应提摊销额=转移模板的计划成（1转移时确定的成色）根据上述计算公式，本例计算如下；应提摊销额10 000（160%）=4 000已提摊销额=10 000（15 00050 000）=3 000应补提摊销额4 0003 000=1 000根据上述计算结果，作如下分录：借：工程施工合同成本W工程 1 000 贷：周转材料周转材料摊销 1 000(2) 将模板由W工程移至乙工程时，作如下分录： 借：周转材料在用（乙工程） 1
12、0 000 贷：周转材料在用（W工程） 10 000借：周转材料摊销（W工程） 10 000 贷：周转材料摊销（乙工程） 10 000 第二节 “临时设施”的核算一、 本科目核算企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时设施的实际成本。（注：CAS2006没有设置“临时设施“科目，可设置“固定资产临时设施”代替。）临时设施，是施工企业为了保证施工生产和管理的正常进行而建造的各种简易的临时性生产、生活设施。由于建筑产品建造和使用地点的使用地点的固定性，导致建筑企业施工生产的流动性，所以建筑企业需要搭建临时设施，以供给现场施工人员居住、办公、生活福利用房，以及一些必要的附属设施等。在工程完工以
13、后，这些临时设施就必须拆除或作其他处理。建筑工地搭建的临时设施，通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类，大型临时设施：（1）干部、工人和勤杂人员的临时宿舍；（2）食堂、浴室、医务室、厨房、俱乐部、图书室等现场临时性文化福利设施；（3）施工单位及附属企业设在现场的临时办公室；（4）现场各种料具库、成品、半成品库和施工机械设备库；（5）临时道路、围墙、塔式起重机路基、围墙等；（6）施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道（不包括设备）等；（7）现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂、附属加工厂等临时性建筑物。小型临时设施：（1）现场施工和警卫安全用的作业棚、工地收发室、机棚、休息棚、自行车棚、队组工具库、现场临时厕所、吸烟室、茶炉棚；（2）灰池、蓄水池、工地内部行人道、
