论会计师事务所是质量控制体系

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1、第一章引言11研究背景与选题意义审计质量是审计工作存在的基础，审计工作必须以审计质量为前提基础，不 以审计质量为目标出发的工作就缺少了存在必要。近几年，随着中国和世界范围 内的金融丑闻案件不断的发生，注册会计师审计的质量也在很多情况下受到质 疑，这就直接导致了前所未有的审计专业诚信的危机与道德的危机。从国际角度 来看，安然这个事件引发了国家审计以及会计准则的不断修改和改进的过程的加 快进行。2009年4月，国际会计师联合会发行了最新的审计质量控制标准。站 在我国的角度方面来看，我国为了达到规范的会计师事务所质量控制的目的，中 国注册会计师协会也对之前的相关规则进行了修正，并且在2007年3月颁

2、发了 会计师事务所质量控制准则第5101号一一业务质量控制和中国注册会计 师审计准则第1121号一一历史财务信息审计的质量控制这两项质量控制的准 则。为了提高审计财务信息的质量和安全，以达到进一步确保会计师事务所的审 计质量的目的，由国家财政部、审计局以及银监会等相关部门联合下发了企业 内部控制基本规范，规定自2009年7月1日起鼓励非上市的大型和中小型企业 的执行情况在上市公司范围内开始实施。随着国内外审计质量控制准则的不断修正和完善，审计质量控制准则的变 化也成为了学术界研究的主要对象，因此进一步引发了对会计师事务所审计质量 及审计质量控制的相关理论研究，以及对其影响因素的研究。本文以会计

3、师事务 所的审计质量控制理论为基础，借鉴国内外相关的研究经验，并分析影响因素的 会计师事务所审计质量，与中国的国情和审计实践经验相结合，从而加强我国的 会计师事务所的质量控制的相关建议。这项研究具有重要的理论意义和实用价 值，为改善中国的会计师事务所审计质量起着重要的作用。1.2文献综述有部分学者认为质量控制就是质量管理。质量管理具体来说是指在明确质量 主要趋势和走向的基础之上，确定工作的责任以及目标。它不仅仅是对质量管理 全面系统的改进和完善，还是对其职能体系的一种结构性调整。质量管理职能是 用以反映各方面的规划、组织、指导监督和审计。可以成功地领导和运作一个组 织，管理和针讨论所有利益相关

4、者的需求，实施并保持一个持续改进的绩效管理 体系。在审计质量控制领域，美国最早的审计质量控制标准委员会成立于1978年， 颁发的质量控制标准手册宝库了会计师事务所负责协助建立和实施质量控制标 准和的建议。1981年，由国际会计师联合会颁布的国际审计标准第7号一审 计工作的质量控制对审计质量控制的企业和个人的审计质量控制政策和程序两 个层面上的审计标准进行了规范，从审计风险、审计质量声明、审计质量、审计 失败以及审计诉讼之间的密切关系重新分析了审计质量控制。田纳西州立大学的 两位美国学者雷蒙德杰福兹和迪巴基斯坦研究于得出，会计审计可以连续继续 改善注册会计师事务所的质量以及全面质量管理，他们相信

5、通过全面质量管理方 法的使用注册会计师事务所，可以确定客户的需求和设计，满足工作程序的需求， 并及时采取措施防止或者可以提高正确不合格的质量控制体系，以避免重大损 失。目前环境下的我国事务所质影控制同样存在着一些问题，林蕾和孙玉琴的审 计失败事件对审计报告以及验资报告的可靠性及真实性造成了巨大的影响，进而 将责任全部由被审计单位中的会计资任和以及相关的部分都转移到了注册会计 师身上。最后需要被提及的一点是，由于1993年中国的会计事务所是“官方”的色 彩隶属于国家机关、公共组织机构。目前，尽管有少数的会计师事务所开始实施 质量控制体系，但是，会计师事务所的质量控制体系至今仍未引起大家的重视。

6、因此，会计师事务所的质量控制体系将成为理论家和实践者的一个新的研究课 题。第二章审计质量控制概论2.1审计质量控制的含义2.1.1审计质量的内涵与特征注册会计师行业的生存和发展的必要条件就是审计质量。审计质量的内涵是 审计质量评价的出发点。但是到目前为止，审计质量的一个明确的概念尚未达成 共识，大多数学者有不同的意见，各自表达他们的意见。通过“审计质量”或“审计工作质量”的各种报表，我们可以看到，虽然目 前许多学者从不同的角度表达点在审计质量的概念和范围的基本含义，但其本质 国外现有的研究成果是一致的，那就是：审计质量“专业能力”和“独立”这两 个元素的联合概率为建立审计质量评价体系，从而奠定

7、了理论概念的基础质量。审计质量有以下四个特点：1.系统性审计质量的系统性的主要表现：审计的质量不但取决于审计工作人员的素质 水平、审计质量的环境、审计工作的管理程度以及审计技术的运用，以及被审计 单位及其相互直接的配合等各种因素的影响。在审计过程当中，每一项具体审计 工作都关系到审计质量，从签定审计业务书到制定审计方案，再到出具审计报告， 都与审计质量有着密不可分的关系。因而，审计质量的控制是一个相对来说较为 系统的工程，应当建立完善的质量控制体系。2隐蔽性审计质量的优点和缺点是难以观察到的审计报告和鉴定的外观，也可以在用户进 程中及时判断，这将会促成某些长期隐藏的审计质量缺陷的沉淀。由于从审

8、计单 位与审计人员的相互勾结，使得在信息非常不对称的位置上的部分外部投资者产 生误导性的审计报告，是很难被发现的。正是由于投资者将是很难找到的审计欺 诈的现象，除非被审计单位破产或内部内乱和其他条件，负责审计质量的缺陷是 很难被发现的。有关会计职业部门往往采取与同业直接互相检查的方式，同时， 政府的监督管理部门也会对注册会计师的质量进行监督管理工作。但是由于时间 相对较短，其范围也比较小，角度有限制和其他原因，使审计项目质量问题的数 量仍下落不明。3.经济性 审计质量和审计费用和审计收入之间有密切的关系。一般而言，较高的审计质量， 审计成本就会更高，则审计所带来的收益就会越大。根据边际效应递减

9、规律，随 着审计质量的改善，审计的审计费用增长将会高出盈利增长。从理论上讲，在法 律不完善的情况下，由于审计人员审计收入大于遵从规定成本的非法做法，那么 他们可能会牺牲审计质量得来的费用，从而换取审计的收入。4.多义性在注册会计师的行业当中，人们往往更加注重工作的质量，很少将工作质量 和报告，被认为是产品的质量所结合起来。审计人员素质和产品质量（报告）的 分离的根源是：审计产品的质量（报告），有时不能完全反映出来的一些腐败性 质的审计报告（如报告，没有审计）的工作质量，这些报告有的至今尚未透露， 而且具有了与高质量的审计报告相同的作用。审计报告的使用者并没有对审计报 告的实质性质量产生怀疑，在

10、这个时候，审计报告中的低质量和审计质量的形式 存在于同一审计项目。2.1.2审计质量控制的内涵人们常说的审计质量控制是指审计的相关组织和审计的工作人员制定的和 运用的各项措施和程序，从而确保审计的质量，提高工作的效率。控制政策指的 是基本的方针和有关策略，它是在按照预定的目标，并在其中运作的审计工作和 审计业务的组织和技术管理的科学手段的使用，以达到所需的程序质量水平，这 将提高审计工作水平和审计工作效率。审计的质量控制主要由计划、实施、检查、 分析和反馈等一系列内容组成。审计的质量控制是确保审计质量的重要途径之 一。通过对质量的控制，可以减少其风险，将会促进审计工作的发展，以适应审 计工作内

11、部和外部环境变化的需求。控制程序是指具体的措施和有效的方法。它是驾驭、控制审计工作程序的全 过程，以便达到提高审计质量的要求，来确保实现审计目标的重要手段。 审计质量的控制是一个比较系统的工程，为了形成一个相对有效的质量控制体 系，我们只有对影响审计质量的各个因素进行全面的规划以及合理的安排。所谓 的审计质量的控制体系，就是指审计的组织及其审计的工作人员，为了达到预期 的质量规定而建立的相互关联的或相互作用的一系列要素，从而加强审计质量的 控制。2.2审计质量控制的影响因素2.2.1事务所的组织形式目前，我国的会计事务所组织形式是有限责任制与合伙制。有限责任公司的 股东对公司承担有限责任来自其

12、出资额，公司对外承担民事责任则用其所有的资 产。合伙制的会计师事务所承担的经济及赔偿责任则远远高于有限的责任制事务 所，因而合伙制的会计师事务所对审计质量因素则会相对重视。2.2.2事务所人员的专业素养我们普遍认为，只有那些承担主管的注册会计师，才有较强的专业知识，技 能经验和专业判断，为了调用一个合格的注册会计师专业人士，在许多方面必须 有一个相应的保持和提高专业能力的责任。实施新的审计标准，提高事务所人员 的专业能力，风险导向审计要求不仅要求认证的高水平的专业技能，丰富的经验， 而且还要求他们以获取相关的知识和技能。对注册会计师的专业判断，是根据他 们的专业知识和经验，在实践过程中，经过认

13、证的会计师在审判事项和会计师事 务所，以自己的行为作出分析估计，判决或选择，使整个审计活动的全过程。因 此，不断提高他们的专业素质，增强责任感，培养良好的意识，总结实践经验提 高专业判断，是一名注册会计师确保审计质量的唯一途径，只有这样，才能降低 审计风险。2.2.3会计师行业的监管环境政府监管机构，注册会计师行业的行政机关的监督和管理。完善有效的监督 制度和策略，可以加强对注册会计师行业的监督管理，是督促会计师事务所提高 执业质量的一个重要因素之一。想要政府监管制度的完善，就必须从中国的注册 会计师行业的实际情况出发，考虑到监管制度、监管措施和监管责任。注册会计师行业的监督和管理，必须按照法

14、律法规进行政府监管，市场的基 本原则是以指导行业自律，建立健全统一的行业监管制度。对会计师事务所的统 一管理，可以积极促进会计专业的发展注册，执业会计师根据“注册会计师法” 可以独立客观和公平的进行会计工作。2.3审计质量控制的作用会计师事务所生存和发展的基本条件就是审计质量的控制，同时，这也有利 于整个注册会计师行业赢得社会信任。也就是说，质量控制的好坏，不仅会影响 到会计师事务所的发展，而且也会直接影响到整个注册会计师行业的发展。第一，审计质量控制是落实独立审计准则的重要手段。没有质量控制，独立 审计准则则只是形式的运用，无法达到预期效果。审计管理水平相对较低，是我 国目前审计工作中所存在

15、的突出问题之一，也是制约着我国审计水平提高的重要 环节，因而需要我们加强审计质量控制制度体系的改革，在意识上重视它，做好 审计工作，实现审计工作的规范化。第二，审计质量的控制是组成会计师事务所内部控制体系的重要因素之一。 会计师事务所本身存在内部控制方面的问题，而注册会计师界也对其产生的影响 颇为重视。会计师事务所的内部控制从一些方面来讲要比被审计单位的内部控制 相对比较重要，如果会计师事务所的内部控制没有成功进行实施，那么审计也将 会出现相对应的问题，审计方面的失败也必然会影响到各方的利益问题。第三，审计质量控制对会计师事务所的生存和发展有重要的影响，同时也是 注册会计师界让社会各界信任的重

16、要途径。也就是说，审计质量控制的好与坏与 会计师事务所的存亡有着重要的关联，也与整个注册会计师这个职业的存亡有着 重要的利益关系。第三章 我国会计师事务所审计质量控制的现状及原因分析3.1我国会计师事务所审计质量控制的现状在2009年，中国注册会计师协会执业质量检验结果中，给予133认证的公 共会计师公开谴责，45个会计师的八十多位注册会计师给予行业内的通报批评。 他们受到惩罚，因为有伪造签字的注册会计师印章。在审计过程中的一些发现， 有着千丝万缕的联系，与客户或为一己私利，发现问题不宣布，有的甚至在审计 过程中与客户串通欺诈。这只是检查的会计师事务所的一小部分，审计发现的问 题这么多，一部分确实是由于各种原因尚未公布，但是也显示出低道德的专业人 员，中国的会计师事务所内部治理缺乏适当的指导。注册会计师执业质量不高，特别是在较小的会计师事务所执业标准的现象较 为突出，主要表现在：第一，内部治理内部控制薄