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1、安然事件等财务务丑闻以及安安达信等著名名会计师事务务所的审计失失败导致美国国注册会计师师协会（AIICPA）深深刻反思注册册会计师对舞舞弊的责任。22002年110月，AIICPA颁布布了第99号号审计准则（以以下简称SAAS99）财财务报表审计计中对舞弊的的考虑，取取代了19997年颁布的的第82号审审计准则（SSAS88），要要求注册会计计师以更加积积极主动的方方式、近乎怀怀疑一切的职职业审慎，在在财务报表审审计中尽可能能发现和揭露露舞弊行为。笔笔者认为，SSAS99所提出出的风险因素素或预警信号号，对于我国国注册会计师师判断被审计计单位是否存存在财务报表表舞弊极具借借鉴意义。本本文拟通过
2、介介绍和分析SSAS99的的有关情况，对对注册会计师师如何有效分分析财务报表表舞弊风险因因素提出一些些建议 一、SASS99的主要要内容及其研研究进展 为了帮帮助注册会计计师更有效地地发现财务报报表舞弊，SSAS99从动机机/压力（iincenttive/ppressuure）、机机会(oppportunnity)、合合理化借口(ratioonalizzationn)等三个角角度，提出了了识别财务报报表舞弊的442个风险因因素(risskfactoors，也称称预警信号)。SAS99于20002年12月月15日起付付诸实施后，这这42个风险险因素对于识识别财务报表表舞弊是否有有效成为会计计职业
3、界广为为关注的问题题。20055年10月，美美国内部审审计师（IInternnalAudittor）杂志志刊登了得克克萨斯-泛美美大学（UnniverssityofTexass-PanAmeriican）研研究人员对这这42个风险险因素有效性性的研究。该该研究以问卷卷调查的方式式，询问了一一大批具有丰丰富的利用风风险因素发现现财务报表舞舞弊经验的内内部审计师。在在接受问卷调调查的内部审审计师中，超超过81%的的人接受过利利用风险因素素或预警信号号发现财务报报表舞弊的职职业后续教育育。 根根据调查数据据，研究人员员计算了这442个风险因因素在发现财财务报表舞弊弊方面的有效效性分值（最最有效为5分
4、分，最无效零零分），并按按分值将这442个风险因因素的有效性性划分为三类类：最有效的的风险因素、有有效的风险因因素和较无效效的风险因素素。 11动机/压压力层面的116个风险因因素或预警信信号，其有效效性如表一所所示。 表一：动机机/压力层面面的风险因素素或预警信号号2机机会层面的114个风险因因素或预警信信号，其有效效性如表二所所示。 表二：机会层面的的风险因素或或预警信号3合理化借口口层面的122个风险因素素或预警信号号，其有效性性如表三所示示。 表表三：合理化化借口层面的的风险因素或或预警信号 二、分析析与建议 笔者认认为，SASS99所提出出的风险因素素或预警信号号，对于我国国注册会计
5、师师判断被审计计单位是否存存在财务报表表舞弊很有借借鉴意义。在在财务报表审审计中，如果果存在上述风风险因素或预预警信号，注注册会计师就就应当保持高高度的职业怀怀疑态度，追追加必要的审审计程序，包包括非常规的的审计程序，如如对被审计单单位没有意料料到的子公司司、分支机构构、生产经营营场所或账户户进行突击抽抽查，直至疑疑虑被消除。 结合我我国当前的实实际，注册会会计师应当特特别关注以下下18个可能能表明被审计计单位存在财财务报表舞弊弊的风险因素素或预警信号号：（1）高高管人员异常常变动（尤其其是分管财务务的高管或主主管会计频繁繁辞职或被调调离）；（22）频繁变更更会计师事事事务所（尤其其是被出具“
6、不干净”审计报告后后更换会计师师事务所）；（3）被审审计单位陷入入财务困境（尤尤其是面临着着退市、银行行逼债等艰难难处境）；（44）原始凭证证排序与财务务报表舞弊相相关的风险因因素或预警信信号有效性分分值不合常规规（如单据不不全或缺失、银银行对账单出出现呆滞项目目、收款人或或客户名称或或地址太普通通、凭证篡改改、付款雷同同、凭证号码码顺序不合乎乎逻辑、凭证证上字迹可疑疑、以凭证复复印件取代原原件等）；（55）会计分录录存在瑕疵（如如缺乏原始凭凭证支撑、对对应收应付款款、收入费用用项目进行未未加解释的调调整、会计分分录由异常人人士编制、临临近会计期末末编制的异常常会计分录等等）；（6）盈盈利质量
7、与资资产质量相互互背离，如在在报告大幅增增长利润的同同时，不良资资产大量增加加；（7）净净利润与经营营活动产生的的现金流量持持续背离（尤尤其是企业连连续盈利，但但经营活动产产生的现金流流量连续三年年入不敷出）；（8）销售售收入与经营营活动产生的的现金流量相相互背离；（99）在某个会会计期间出现现“洗大澡”式的资产减减值；（100）将会计估估计变更混淆淆为会计政策策变更；（111）将会计计舞弊解释为为会计差错；（12）不不合乎商业逻逻辑的资产置置换；（133）期末发生生的异常销售售（尤其是对对新客户的大大额销售）；（14）已已发货未开票票的销售和已已开票未发货货的销售；（115）前期“销售”在本期大量量退货；（116）企业合合并日前后被被合并企业的的毛利率差异异悬殊（这可可能意味着被被合并企业应应合并方的要要求：推迟确确认收入，提提前确认损失失；以稳健为为借口，滥提提资产减值准准备；以业务务和人员整合合为理由，计计提过多的重重组负债和或或有负债）；（17）与与客户频繁发发生套换交易易（向客户出出售资产的同同时，向客户户购入类似的的资产）；（118）通过关关联方进行购购销业务。
