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1、企业所得税税前扣除管理办法（初稿）第一章 总则第一条 根据中华人民共和国企业 所得税法（以下简称企业所得税法）及 其实施条例、中华人民共和国税收征收 管理法（以下简称税收征管法）及其实 施细则的规定，制定本办法。第二条 企业实际发生的与取得收 入有关的、合理的支出，包括成本、费 用、税金、损失和其他支出，准予在计 算应纳税所得额时扣除。第三条 除税收法律法规和国务院财政、税务主管部门另有规定外，税前 扣除一般应同时符合以下原则 （建议不 写“同时符合”，因为对某项扣除，无法 满足每个扣除原则。且 84 号文件的原则 也不是每一项扣除都同时符合的）1、真实性原则。真实性原则是指企 业发生的各项支
2、出确属已经实际发生。于当期的各项支出不2、权责发生制原则。企业计算应纳 税所得额时， 论款项是否支付，均作为当期的扣除项 目；不属于当期的各项支出，即使款项 已经在当期支付，也不作为当期的扣除 项目。3、相关性原则。企业可扣除的各项支出必须与取得收入相关。4、确定性原则。企业可扣除的各项支出不论何时支付，其金额必须是确定 的。5、合理性原则。企业可扣除的各项 支出应当是必要和正常的，计算和分配 方法应符合生产经营常规和会计惯例。6、收益性支出与资本性支出划分原 则。企业发生的各项支出应当区分收益 性支出和资本性支出。收益性支出在发 生当期直接扣除；资本性支出应当分期 扣除或者计入有关资产成本，
3、不得在发 生当期直接扣除。7、配比原则。企业发生的各项支出应在应配比或应分配的当期申报扣除， 不得提前或滞后。第四条 企业应当按照财务、会计处理办法将发生的各项支出在成本、费用、 税金、损失和其他支出之间准确核算。在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不 一致的，应当依照税收法律法规的规定 计算。对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出， 凡没有超过企业所得税法和有关税 收法规规定的税前扣除范围和标准的， 应按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得 额。税收法律法规和国务院财政、税务 主管部门未明确规定的具体扣除项目，
4、在不违反税前扣除基本原则的前提下， 按国家财务、会计规定计算。第五条 企业申报扣除的各项支出， 应当能够提供证明支出确属当期实际发 生的适当凭据。第六条 企业发生的各项支出，因 范围或标准等不符合税前扣除有关规定 出发生年度的应纳税所得额。其中，对 未计入或未全部计入当期损益的支出金 额，企业能准确核算的，经企业专项申 报，也可以分期据实调整。需要纳税调整的，应一次性调整该项支第七条 企业同时从事适用不同企 业所得税待遇项目的，应分别计算不同 待遇项目的所得，合理划分不同待遇项目的共同支出。 （所得如何计算？条例所得 =收入不 征税收入 -免税收入 -成本-费用-税金- 损失-其他支出，分别计
5、算时如何对亏损 的弥补、共同的纳税调整项目进行划分？） 前款所称共同支出，是指为不同待遇项目共同发生的、不能直接归属于某 一项目的支出。项目的投资额、销售（营业）收入、资 产额、直接支出等参数确定。上述分摊 方法一经确定，不得随意变更。凡特殊 情况需要改变的，需报主管税务机关备 案。第二章 工资薪金及相关支出的税前扣除管理第八条 企业实际发生的合理的工 资薪金支出，准予扣除。任职或受雇的员工包括固定职工、季节工、临时工、实习生、返聘离退休 人员，但下列情况除外：（一）应从提取的职工福利费中列支 的医务室、职工浴室、理发室、职工食堂、幼儿园、托儿所人员；二）已领取养老保险金、失业救济金的下岗职工
6、、待岗职工、离退休职工（不含返聘）。（三）未与企业签订劳动合同的董事会、监事会成员。第九条 企业接受外部劳务派遣用工所 实际发生的费用，应区分为工资薪金支 出和职工福利费支出，并按企业所得 税法规定在企业所得税前扣除。其中 属于工资薪金支出的，由用工单位计入 企业工资薪金总额的基数，作为计算其 他各项相关费用扣除的依据。劳务派遣 单位不再重复计入工资总额。决定工资合理性的唯一尺度是市场工资 水平。具体分析，包括以下 3 个方面 13 个因素：1. 职员提供的劳动：1）岗位责任的性质；2）工作时间；3）工作质量、数量和复 杂程度；4）工作条件；2. 与其他职员比较：5）通行的总的市场情况，可比工
7、资；6）职员与所有者关系； 营场所的生活条件；9）职员工作经历和 教育情况；10）职员提供劳动的利润水7）职员的能力、）企业某一种特定经平；11）是否有其他职员可执行同一职 责；3. 投资者的分配和所有权： 12）企业过 去关于股息和工资方面的政策； 13）职 员的工资同该职员所持有的股权份额之比例。第十条 职工教育经费是指上岗和转岗培训、各类岗位适应性培训、岗位 培训、职业技术等级培训、高技能人才 培训、专业技术人员继续教育、特种作业人员培训、企业组织的职工外送培训 的经费支出、职工参加的职业技能鉴定、 职业资格认证等经费支出、购置教学设 备与设施、职工岗位自学成才奖励费用、 职工教育培训管
8、理费用、有关职工教育 的其他开支。职工参加学历教育、学位教育的学费，不得计入教育经费。第十一条企业与员工解除劳动合同而支付的一次性补偿，在实际支付时 据实扣除，但不得计入工资薪金总额。第十二条 纳税人发生的合理的劳 动保护支出，可以扣除。企业应正确划分职工福利费支出与劳动保护支出。劳动保护支出是指确因 工作需要为雇员配备或提供工作服、手 套、安全保护用品、防暑降温用品等所 发生的支出 (3 号函是将此费用列入福 利费)工作服是指由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰 费用。第三章 成本及费用支出管理第十三条 成本，是指企业在生产 经营活动中发生的销售成本、销货成本、 业务支出以
9、及其他耗费。销售成本是指制造业为主的生产性 企业在生产产品过程中，所耗费的原材 料、直接人工以及耗费在产品上的辅助 材料、物料等。销货成本是指以商业企业为主的流 通性企业所销售货物的成本，以所销售 货物的购买价为主体部分，加上可直接 归属于销售货物所发生的支出。业务支出是指服务业企业在提供服 务过程中直接耗费的原材料、服务人员 的工资、薪金等直接可归属于服务的其 他支出。其他耗费是指凡是企业生产产品、 销售商品、提供劳务等过程中耗费的直 接相关支出没有列入费用的范畴的，允 许列入成本的范围，准予税前扣除。（上述概念的界定列举了生产企业、 商业、服务业，而其他的行业都无法列 举，而且提法也有不同
10、,如 15 号公告将 居间服务的佣金手续费支出界定为营业 成本，因此建议不写）第十四条 企业应将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成 本。直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材 料、直接人工等。间接成本是指多个部 门为同一成本对象提供服务的共同成 本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成 本。直接成本可根据有关会计凭证、记录 直接计入有关成本计算对象或劳务的经 营成本中。间接成本必须根据与成本计 算对象之间的因果关系、成本计算对象 的产量等，以合理的方法分配计入有关 成本计算对象中。第十五条 纳税人的成本计算方法、 间接成本分配方法、
11、存货计价方法一经 确定，不得随意变更。如确需变更的， 应按规定将成本核算方法报主管税务机 关备案。未备案而随意变更，对应纳税 所得额造成影响的，税务机关有权调整。第十六条 费用，是企业在生产经营 活动中发生的销售费用、管理费用和财 务费用，已经计入成本的有关费用除外。第十七条 销售费用是指企业在销 售商品或提供劳务过程中发生的各种费 用，包括：销售人员的职工薪酬、商品 维修费、运输费、装卸费、包装费、保 险费、广告费和业务宣传费、展览费、 手续费和佣金、经营性租赁费等费用。第十八条 企业发生的符合条件的 广告费和业务宣传费支出，除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，不超过 当年销售（营业）收
12、入 15%的部分，准予 扣除；超过部分，准予在以后纳税年度 结转扣除。广告费，是指同时符合以下条件的 费用：广告经工商部门批准的专门机构 发布；通过一定的媒体传播；取得合法 有效的凭证。制作、发布中华人民共 和国广告法禁止广告的支出，不属于 广告费。业务宣传费，是指同时符合以下条 件的费用：以宣传本企业的资产、劳务 服务为目的；以画册、光盘、适当的实 物为载体；取得合法有效的凭证。以业 务宣传名义向客户或特定关系人赠送礼 品的支出，不属于业务宣传费。第十九条 企业发生的与生产经营 有关的手续费及佣金支出，按照国务院 财政、税务主管部门的规定扣除。手续费及佣金支出，是指企业支付 给其他单位或非本
13、企业雇员的支出。企 业支付给本企业雇员的销售提成等支 出，不属于手续费及佣金支出。第二十条 企业发生的符合条件的 运输费用支出，准予扣除。运输费用，是指同时符合以下条件的 费用：费用与购销货物或生产经营中的 运输业务相关；取得合法有效的运费凭 证；运费凭证与购货发票、销货发票及 其他相关凭证的信息一致。？第二十一条 管理费用是指企业为 组织和管理生产经营所发生的费用，包 括企业在筹建期间内发生的开办费、董 事会和行政管理部门在企业或者应由企 业统一负担的公司经费（包括行政管理 部门职工工资及福利费、物料消耗、低 值易耗品摊销、办公费和差旅费、租赁 费等）、工会经费、董事会费（包括董事 会成员津
14、贴、会议费和差旅费等）、聘请 中介机构费、城镇土地使用税、印花税、 房产税、车船税、诉讼费、业务招待费、 技术转让费、矿产资源补偿费、研发费、 排污费等。第二十二条 开办费支出，是指企业 在筹建期间发生的人员工资、办公费、 培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、 业务招待费、广告费和业务宣传费以及 予以资本化的支出以外的支出。筹建期自投资方签订投资协议或合 同之日起，至领取营业执照或有关部门 批准登记之日止。第二十三条 业务招待费支出，是指企业在生产、经营活动中发生的必要 的、合理的交际、应酬支出。企业应区 分业务招待费与业务宣传费、销售费用、 会议费，上述费用无法分清的,均计入业 务招待费。企
15、业申报扣除的业务招待费，税务机关要求提供证明资料的，应提供证明真实发生的足够的有效凭证或资料。不 能提供的，不得在税前扣除。其证明资料内容包括支出金额、商业目的、与被招待人的业务关系、招待 的时间地点。企业投资者或雇员的个人 娱乐支出和业余爱好支出不得作为业务 招待费申报扣除。第二十四条 企业发生的与生产经 营有关的、合理的差旅费、会议费支出 允许在税前扣除。企业申报税前扣除差旅费，应提供 合法有效凭证，包括内容填写完整、审 批手续齐全的差旅费报销单以及车（船 机）票、住宿发票、行李托运发票等。 出差过程中发生的业务招待费，不属于 差旅费。合理的差旅补助（包括出差人员误 餐补助）允许在税前扣除，对补助标准 较高或经常性支出的，税务机关要求的 企业应提供差旅费相关管理制度。差旅费实行定额管理或包干的，企 业应提供差旅费定额管理或包干制度， 实际发生的差旅费定额费用或包干费 用，允许在税前扣除。差旅费定额费用 或包干费用不包括业务招待费和工资薪 金性质的支出。会议费的合法有效凭证，包括召开 会议的文件、通知、会议纪要、参会人 料以及会议费发票、会议费用明细单等。 第二十五条 企业发生的、合理的 咨询费支出、绿化费支出，准予扣除。咨询费支出，是指与企业生产经营 相关的技术咨询、营销咨询、法律咨询 财务咨询、人力资源
