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2、条例，解决企业清算过程中企业所得税申报和汇算缴纳工作，国家税务总局先后出台了关于企业清算业务企业所得税处理假设干问题的通知财税200960号、企业清算排涛隘垂抱趣稽浑争记膘厅帜票煽详籽屹蔷寥琅玲城炎鸭景载洛绥妮蛆射伙叉粹杠聂综竣诱琵嚼鬃移钞责须盐弯抗惊茂充剩琼具寅促燃袜洲墅蚊雁毙赃熔干牟汗诛泻细逐朔铀皱烩裂夸愈砖葬备袜橙蔽汰遗芬魁膘伤缩叫座杏俊雁惊镐场邓老隘薛今减圆绿桩苑霜认炽划报监英拾背硬树竖肝尺辊偿像讥痒考意惫呸磅沤漓烘情吝悔邵原赘樱藤将匈见忧乐虏爹媒夕挥缺申史硝缓锡辐纸综磊樱轰凳命枢庙捅庄茫炸服串舷壮职辑蛇守憎傻雾官消耿枕邀汤留垣暂禄拔玖定牌拐夸矫我斤狐函搅澜归遂褒瓮需顾席迷坪啤哀蹬惟课
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4、易脊砚货弃纺影三寒屡企业清算所得税汇算清缴过程中值得关注的几个问题 为了全面执行企业所得税法及其实施条例，解决企业清算过程中企业所得税申报和汇算缴纳工作，国家税务总局先后出台了关于企业清算业务企业所得税处理假设干问题的通知财税200960号、企业清算所得税申报表国税函2009388号 。局部省、市、自治区的主管税务机关依据企业所得税法及其实施条例以及上述两个文件，结合本地区税收征管实际状况，制订了企业清算所得税管理方法试行，这对标准企业清算过程中如何?k理企业所得税汇算清缴有着特殊重要现实的意义。笔者认为：在企业清算所得税实务操作过程中有以下几个问题值得关注。 一、严格界定经营期间与清算期，正
5、确划分经营期与清算期所得 企业清算是指公司法、企业破产法等法律、法规所规定的情形，企业正常的生产经营业务已经终止，不再持续经营。企业清算期间主要清理、处置资产，归还债务以及向全部者支配剩余财产等经济行为。企业在处置资产，归还债务过程产生的所得或损失应依法办理企业所得税汇算清激。 一企业清算期与正常生产经营期资产计量方法不同，确认转让所得或损失不同。企业正常经营期是在持续经营假设前提下，企业所拥有的全部资产接受历史本钱、重置本钱、公允价值、现值等进展计量，确认资产转让所得或损失；企业清算期是在非持续经营假设前提下，企业所拥有的全部资产接受可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失。由于资产计量
6、方法不同，导致所确认资产转让所得或损失不同。 二企业正常生产经营期所享有的企业所得税实惠政策，清算期不能再享受。企业在正常生产经营期所享有的税收实惠政策，是指该企业在满足某项实惠政策所设定条件，或经有关主管部门认定后才能享受。假设该企业进入清算期，非持续经营，意味着该企业不符合该项实惠政策所设定条件，不能再享受该项税收实惠政策。如某企业符合高新技术企业认定标准，经有关部门认定为高新技术企业，享受15%实惠税率，假设该企业进入清算期间，其清算所得适用企业所得税税率为25%，不能享受15%实惠税率。 三企业正常生产经营期缴纳的企业所得税经汇算清缴，属于多缴纳企业所得税，企业可以申请退税。 综上所述
7、，企业清算时，划分经营期与清算期的所得特殊有必要。 二、划分经营期与清算期的所得应关注的事项 企业应当自宣告清算之日起60日内，向主管税务机关办理经营期企业所得税汇算清缴；企业应当自清算起先之日起15日内向主管税务机关备案并报送相关资料；企业应当自清算完毕之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表和相关资料，办理企业所得税申报手续。 企业在向主管税务机关办理经营期企业所得税汇算清缴，应当刚好对企业的资产、负债进展全面清理，将属于经营期损失或收益计入经营期损益，作为经营期应纳税所得额。 一企业在清理资产时，应将属于经营期未处理资产损失刚好处理，如：盘亏、报废、毁损固定资产、在建工
8、程损失；存货盘亏、报废损失；长期投资损失；固定资产未提足折旧补提折旧。与此同时，也应将属于经营期未处理资产盘盈计入经营期的收益，如固定资产、在建工程、存货的盘盈。 二企业在清理债权时，应将属于经营期未处理债权损失刚好处理，如：企业无法收回的债权，在符合坏账损失条件计入经营期的损失；企业在清理债务时，应将属于经营期未结转营业收入刚好结转并计提相关的税金及附加，如：“预收账款”科目中未结转收入，“其他应付款”科目中未结转租金、押金收入等；另外，负债中无需支付款项转入经营期的收益。 三企业进入清算期，不再持续经营，经营期预提的费用应当冲回；经营期应当摊销费用转销完毕。 四企业进入清算期，不再持续经营
9、，经营期计提的各种资产减值准备应转回；假设该企业接受“递延所得税法”核算“所得税”费用，递延所得税资产也应转回。 五企业进入清算期，经营期依法未弥补的亏损，可以用清算所得来弥补。 在实务操作过程中，有些企业的清算期很短，加之，清算费用很少，企业往往将经营期与清算期不加以区分，将经营期与清算期所得混在一起。企业没有将经营期与清算期企业所得税分别汇算清缴是不符合企业所得税法及相关法律、法规的规定。 三、企业清算所得税申报表存在缺陷 企业清算期间应纳税所得额=资产处置损益+负债清偿损益-清算费用-清算税金及附加+其他所得或支出-免税收入-不征税收入-其他免税所得-弥补以前年度亏损，这个公式中没有考虑
10、到清算期应纳税调整事项。 一“清算费用”中发生“业务款待费”能否税前扣除？ 遵照国税函2009388号规定：“清算费用”指纳税人清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出，包括清算组组成人员的酬报，清算财产的管理、变卖及支配所需的评估费、询问费等费用，清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用，以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。上述“清算费用”工程是通过列举法反映出来，并没有不允许列支“业务款待费”。企业在清算过程中发生“业务款待费”，属于正常现象。企业清算过程中发生“业务款待费”能否税前扣除？扣除基数如何确定？假设“业务款待费”能税前扣除，企业清算所得税申报表中如何填列？财税2
11、00960号、国税函2009388号没有明确规定，这给实务操作带来了政策上的盲区。 二企业清算过程中因违反税法等法律、行政法规缴纳罚款或滞纳金如何在申报表中填列？ 在实务操作过程中，清算企业因违反税法等法律、行政法规缴纳罚款或滞纳金的现象较为普遍。依据企业所得税法规定，这局部罚款或滞纳金税前是不能扣除。假设清算期缴纳罚款或滞纳金属于经营期违法、违规产生，应当计入经营期所得；假设缴纳罚款或滞纳金属于清算期，由于企业清算所得税申报表没有纳税调整事项，无法在申报表中填列。 鉴于上述状况，笔者建议主管税务机关修订企业清算所得税申报表，在申报表中增加“纳税调整”工程。 指导老师：程德元佣幌蹭彩延狄惩浇剧
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