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1、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。浅谈中小企业的内部控制 本科毕业论文（设计） 题 目_浅谈中小企业内部控制 专 业_会计_姓 名_王红_报名编号_131202_准考证号009006102146 2021年5月10日 摘要。本文论述了加强中小企业内部控制的意义，探讨了当前我国中小企业内部控制的状况及存在的问题，指出了一些加强中小企业内部控制的措施。 关键词：中小企业 内部控制 制度 我国的中小企业已成为支撑经济增长、解决就业、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国家经济战略性调整而日突出。目前，我国中小企业迅猛发展，众多中小企业在快速发展过程中遭遇了“内部管理缺陷”这一瓶颈的限制，以致
2、缺乏持久、旺盛的生命力，也没有实现可持续发展。因此，在竞争日益激烈的市场经济中，中小企业建立健全其内部控制制度并有效地实施，以实现企业的可持续发展，已成为维持其生存和可持续发展的必修课。 一、中小企业内部控制的意义： 在现代激烈的市场竞争环境下，内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个环节，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要建立相应的内部控制制度。内部控制制度在企业的经营活动中，日益发挥着重要的作用。主要体现在以下四个方面： （一）、是有利于企业经营目标的实现。企业经营管理人员要想有效地控制企业的经营活动，实现经营目标，不仅要依靠科学的管理手段和方法，还须有一个健全而有效的内部控制制度为其提供
3、可靠的经营控制信息。当企业经营活动在某一环节发生偏离或失控时，企业的管理部门应及时采取有效的措施进行处理，防止、纠正或减少差错、弊端与遭受损失，使得生产经营活动有序进行。 （二）、是有利于保证记录的正确性和可靠性。企业的记录包括会计记录和其他业务记录，这些记录不仅反映了企业以往经营活动的状况和成果，也是企业决策者规划未来和进行决策的依据。这在客观上就要求企业有关部门提供正确、可靠的财务信息的需求，要满足这些需要，企业就必须加强内部控制，从而保证会计记录和其他业务记录的正确性和可靠性。 （三）、是有利于领导对企业进行有效控制。企业领导要把企业管好，不仅需要了解过去发生的情况，还需要掌握现在处境的
4、资料，准确预测未来发生的情况。这些资料所传递的信息，使他们了解到有关部门是否严格执行企业的经营决策，是否遵守国家的法令、制度，企业财务状况是否良好，生产经营是否获得最大的经济效益等，从而使领导得以控制。 （四）、是有利于企业资产的安全完整和有效使用。企业资产是企业从事经营活动的物质基础，保证企业资产的安全完整和有效使用，对于提高企业经济效益具有极为重要的意义。 二、中小企业内部控制的现状与问题： （一）、内部控制制度不健全。目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失
5、真现象极为严重。例如，许多小企业对于常规票据及印章的分管制度，和会计人员分工中的“内部牵制原则”均未建立，更有甚者企业连一个正规的财务部门都没有设立，企业的领导者认为内部控制是会计人员的事，与己无关。而且会计，出纳和财务审核都由一个人全权负责，使员工变成了“全能型人才”。另外，原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。所有这些，都与企业内部控制制度不健全密切相关。除此之外，企业内部控制中还有一个相对薄弱的环节就是考核奖惩机制不够健
6、全，有效。计划可能是好的，但是由于没有人去认真的考核，检查，到后来执行的效果往往很不理想，与预计的相差甚远。无论制度多么先进与完备，在没有有效控制和考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用，而且整个内部控制的过程必须有恰当的监督在必要的时刻对其进行修正，以防止错误的发生。 （二）、内控制度行为主体素质较低。中小型企业管理者由于文化水平、眼界的限制，往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就可以了，不必依靠现代管理技术来监督经营的全过程。小型企业容易推行家长式管理，下属也往往按习惯办事，长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式。比如有的小企业现在还在推行采购员一竿子到底的工作方式
7、，有的小企业银行印鉴及支票还由一人掌管，认为办事方便。在这种管理哲学和企业文化氛围下，推行内部控制的环境较差。此外，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。 （三）、内部控制目标过于简单并且缺乏相互之间的联系。内部控制的根本在于内部控制目标的定位。经营者往往只从经营角度出发而很少从治理层面来考虑，因而其更多的是关注合规经营目标，而很少关注经营效率
8、目标。从内部控制目标上看，在会计信息、资产和经营活动三方面的控制缺乏有效性1.会计信息失真现象普遍存在。很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。 2.资产安全完整系数低。中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：（1）对现金管理不严，造成资金闲置或不足。（2）应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。（3）存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。（4）重钱不重物，资产流失浪费严重。 3.经营活动缺乏有效性和合法性。中小型企业和大型企业相比虽有经营灵活多变的优势，但在贯彻国家法规制度方
9、面，中小型企业在进行经营活动时，缺乏合法性。 4.制定与执行内部控制制度的有效性被明显弱化。从目前内部控制的制定与执行效果来看，大多数国有企业都会按照本单位的具体情况制定一系列相应的内部控制制度，甚至严格逐级逐层的制定控制环节和控制点。因此，从完备性来讲，已将内部控制从文字上和形式上做到了，但对内部控制是否有效地执行却存在明显的漏洞。如无人监督和难以落到实处，造成有章不循，有制度不依，处罚不严，使单位内部控制制度被明显弱化，内部控制形同虚设。另外，内部控制没有上升到公司治理层次，这样就无法防止内部人控制对所有者利益的侵蚀。 （四）、缺乏有效的监督机制。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社
10、会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。监督机制不完善，内外部监督弱化。首先，由于企业的组织结构是以等级制进行管理，这就造成传统的内部控制监督机制只是自上而下的，一种单向的监督机制。监督被作为上级对下级的激励约束机制。当下级遵守规定且表现良好时，将受到上级的奖励；反之，当下级违反控制的规定时，将会遭到上级的惩罚。其次，法人治理结构不完善。虽然我国一直在进行国有企业的改革，但是目前大部分
11、国有企业仍未形成“产权清晰，政企分开，责权明确，管理科学”的现代企业制度。虽然原有的行政权力正逐渐减弱，企业独立的法人治理权得以落实，但离真正的法人治理结构还有一定距离，相应的监督制约机制还未真正形成。 三、建立健全中小企业内部控制制度的对策： （一）、营造良好的内部控制环境。对内部控制的环境进行分析，企业主要管理人员的自身素质就是首要的问题。提高管理人员的素质，对内部控制环境的改善起到促进作用。对中小企业内部控制环境的营造可以从以下几方面着手： （1）更新控制观念。中小企业的管理层必须通过各种方式加强学习，树立现代管理思想，更新内部控制观念，高度重视内部控制并自觉接受监督，通过塑造良好的企业
12、文化来影响员工的控制意识和行为方式，使控制观念深入人心，从而使员工在内部控制的落实中充分发挥各自的作用，使中小企业实现可持续发展。 （2）优化组织结构。中小企业在设置组织机构时，必须结合自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，既不能面面俱到贪求职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键部门缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到精简、高效、协调。（3）改善人事管理。良好的人事政策，对提高员工的素质、更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。中小企业在改善人事管理时应注意根据岗位选择合适的人才，坚持任人唯贤原则，大胆启用能力突出、经验丰富、具有职业精神的外来高端人才，建立适合自身特点的员工培
13、训体系，不断培养适合企业发展需要的专业人才。 （二）、制定切实可行的会计控制系统及完善控制程序。针对企业内部控制管理体制和制度的缺乏问题，制定会计控制系统，对内部控制系统进行完善，可提高中小企业的经济效益，对促进其可持续发展也大有帮助。中小企业在制定会计控制系统时应注意以下几点：第一，在制度建设上，各企业应依据会计法、企业会计准则和中小企业会计制度，结合本企业生产经营特点和管理要求，制定出适合本单位的会计核算制度、会计管理制度和会计监督制度。具体而言，就是要建立恰当的会计岗位责任制度、具有可操作性的会计核算规程、严密的凭证制度、严格的日常核对制度和档案管理制度，充分发挥会计的监督功能；第二，在
14、业务管理上，可采用流程图的方式将各业务循环固定下来，使每个相关人员都清楚本人在处理业务时所处的地位、与其他人的协调关系以及相应的权利和责任。另外，企业还须加强在岗人员的会计培训、考核，以提高其会计专业技能和思想道德素质。中小企业在控制程序设计与执行中应注意的问题有：（1）遵循针对性原则，即中小企业应根据自身岗位设置情况、财务记录的薄弱环节和企业容易出现错弊的环节来制定内容规范、易于理解、便于操作的控制程序，而不必面面俱到。（2）遵循重要性原则，即中小企业应通过构造业务循环模型和分析业务中常见弊端来寻找关键控制点，强调对关键控制点的控制；而对于次要事项，则可简化控制。（3）遵循实用性原则，即中小
15、企业应在成本与效益原则上努力做到职务分离和兼职兼岗相平衡、相互牵制与岗位设计相适应。（4）遵循规范化原则，因为规范管理是中小企业发展的基础，所以即使是约定俗成的办事规则也要形成文字，以便对其执行情况进行监督。（5）遵循无例外原则，即制度面前人人平等，中小企业领导人尤其是非公有企业的业主和管理者应该带头遵守各项规章制度，以维护制度的刚性。 （三）、强化对内部控制的监督。对内部控制的监督可以采用两种方式：一是进行内部监督。没有条件设置内部审计机构的企业可由会计人员对本企业的经济活动进行互查，也可通过选举职工代表组成监审组进行不定期抽查；对于有条件设置的企业，可根据自身的组织形式、经营规模、管理体系等因素，因地制宜地确定相应的内部审计组织形式，由内部审计人员与企业管理人员一起组成评估小组，有计划、分步骤地对内部控制的恰当性和有效性进行评估。一方面可以使管理人员对内部控制的缺陷以及可能引起的后果有一个更全面的了解，另一方面可以及时发现问题并提出整改措施，使控制得以完善。二是加强外部监督。首先，应由政府牵头督促有关部门配合人行在现有的信贷咨询登记系统的基础上，建立起完整详实的法人征信服务体系和中小企业信用档案机制，对中小企业的信用行为进行监督，从而为经济发展和防范金融风险酿造一个良好的信用环境；其次，财政、税收、审计、工商等部门应加大对中小企业的监督检查力
