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1、摘要盈余是上市公司财务信息的重要内容,盈余信息不仅影响股份公司与否上市配股，并且己成为影响股票价格的重要因素。随着国内资我市场的发展,盈余管理己成为一种热门话题，许多上市公司运用政策法规的不完善性调节利润,己成为上市公司进行利润操作的措施。这也是导致会计信息失真的重要因素之一。国外安然公司，国内的“银广厦”、“蓝田公司”等出名的造假案件,无不环绕盈余做文章,由于上市公司的盈余信息是上市公司年报的核心内容,而证券市场的参与者对公司的赚钱能力十分关注。因此研究上市公司盈余管理具有重要的理论和现实意义。本文的研究内容重要从“盈余管理”的含义入手，归纳了盈余管理的类型，分析了盈余管理的动机及形成条件,
2、通过经济学理论，会计学理论及行为学理论等,探讨了盈余管理的理论基本，接着结合国内上市公司的现状,通过度析新会计准则应用前后对盈余管理的影响,进行了理论和实证分析。并指出了新会计准则环境下的不同行业上市公司存在盈余管理方面收到的影响有所不同，针对国内新准则下各行业上市公司进行盈余管理受影响限度的差别，尝试性地提出了政策方面的建议。本文采用规范研究和实证研究相结合的措施，对新准则体系应用前后的上市公司样本数据的盈余管理进行了实证研究。本文觉得，一方面，以样本行业为代表的上市公司的盈余管理均受到了新会计准则的影响;另一方面,不同行业上市公司的盈余管理受影响限度不同。最后，针对各行业以及本文所用样本的
3、特点，本文提出了改善公司治理构造、改善会计模式、完善信息披露以及加强审计监督和证券监管等政策方面的建议。核心词:会计，准则，盈余,管理,研究；AbstracSurplusis a litd compays ipornt fancial inforaion， earing nfmation is not onlwether the ulplacent f shres f oany, nds beme n importan factr affecting th stoc prc. As hinas caial ret development,rnigs managemet h becoaot to
4、pic, many lsted cpanieseoici n regulatons ofthe impefection of th adjustme of profits， prfitsof lised compaies hasece te met of oeration. Thsdistortion accounig infmatio alsocontrbutdt oe of heiporat rean nonsoin nd mestiinguagxia, Lm Tin Cmpanyn other wl-knwnrud cases,allarnd the rplus o an isse, b
5、ecaus theied compys earnng inmtion is hecore o hanu rport ofistedcopnies, and securities mrket paricin very concerned au th profitl of nterprse. heeore, arnings managet f istd cmaiess impott heetca nd paical sgnfiance. Thstudymain fro te arnig maagent mea to sa， smmed u p o earins maagment， anayzee
6、tivatios of earnings manaemn nd ormtion citons, y eonomc teory， accountng hory nbhavira heor， discsse the eaningsmngment theoea fntin, andthe cmbndwihte relity of stcmanes in Chn, bnlyzing thappliion f new cconting tadrds on earnigsmnagemn befre and ferthe ipac of a heoreticaland empiica nalsis And
7、poind out tha under he newacong stanrds of isted copaiin differentidutris there s he impct f arnngs management haverece is diffee rom hin gulns or stedcopane invarious ndutriesaffctedb the ett of ernig managee diffeences, tyto ut forwr a policy rcomndations. Inti ppr, pecficatonnd emprcal resarh ehd
8、scombined, te new standards ste for and aftrapplitin f th samldata of lted compais ondte a eiica stdy onenngs manaeent This paprarges t， frst, osaplehindstry represete by the rng manageent f lied copanies aesubjet t the impac ofe aountinstnards; scod,diffeet sctsof earnigsanaen of listed copanie aff
9、ece toifferet egrees.Fially,for ec induty andthe chaatersicof the samleus in thisarticle， we pros tompro the corporatovernance strct, imre the accountng l， animpove foaion dilsuand enten audtin d supervsion an secuities regulatory oter policy ecommedations. Keywrd: accountin,uienes,earnings, manamen
10、t, researc; 目录摘要Absract1目录3引言3一、盈余管理41.、定义41.2、盈余管理产生的动因51.1、盈余管理产生韵主线性动因1.2.、.盈余管理产生的直接动因1.3、盈余管理产生的间接动因6二、盈余管理产生的条件62.1、上市公司盈余管理产生的内在条件62.2、上市公司盈余管理产生的外在条件.3、.契约理论三、会计不拟定性7.1、.会计分期假设与权责发生制原则73、会计估计83.、会计人员的职业判断834、.计量属性的多样性9四、政策建议04.1、完善上市公司的治理构造104.2、完善财务信息披露143、改善和加强审计监督04.4、改善和加强证券监管11结论1参照文献1引
11、言自20世纪80年代国内开始摸索开办资我市场以来,盈余管理逐渐成为国内会计学界研究的重要课题。如今随着国内改革开放的近年进一步，市场经济的迅速发展，证券金融市场的进一步发达，上市公司更加将资本的竞争视为与市场对手进行高品位竞争的博弈工具。盈余管理一般被上市公司当作在资本竞争中取胜的常用手段。因此，上市公司对外报告的会计信息的质量始终受到盈余管理问题的影响。不良的盈余管理对会计信息使用者的投资决策的判断导致了一定千扰和影响，并且尚有也许对资我市场中资源的有效合理分派产生影响，这些也许致使资本资源的挥霍和市场效率的下降。0世纪90年代以来,某些上市公司开始暴露出会计虚假信息等丑闻,其中更有部分上市
12、公司遭到证监会等市场管理部门的惩罚。这些问题也许仅仅揭示了会计造假的一种小侧面，但是己经可以充足揭示出不良盈余管理问题的普遍性。而由于国内资我市场发展时间较短，理论研究起步较晚,其中大多数的会计报告使用者专业素质不高、往往不能通过专业知识分析公司盈余管理背后的真正信息。因此,本文通过研究上市公司盈余管理的行为,不仅可觉得会计信息使用者更深刻地揭示上市公司所报告盈余信息的真正内涵,保护自己的投资权益不受损害；同步，在新会计准则初步应用的市场环境下,丰富了国内上市公司盈余管理的基本理论，对会计政策制定与实行、证券市场监管、解决公司治理构造等一系列理论与实务问题提供了重要的根据。财政部于2月巧日发布
13、了由一项基本准则和38项具体准则构成的公司会计准则体系,自月1日起率先在上市公司施行,并鼓励其她公司执行。新会计准则调节、修改完善了旧准则的诸多项目，基本形成了一套与国际接轨的体系完整的现代会计解决制度。通过三年多的应用实践来看,新准则针对会计解决措施的变动与调节很大限度上影响了上市公司各项财务指标的生成，针对新准则应用前部分上市公司运用旧准则的不完善和缺陷进行不良盈余管理的漏洞得到了质的奔腾。一、盈余管理1.1、定义盈余管理作为了目前国内外会计学界以及经济学界广泛研究的课题，其基本涵义和概念始终存在诸多不同的见解和意见。总结国外有关研究文献,可以具有代表性的定义重要有下列三个:美国会计学家威廉姆.斯考特(iiactt)指出，盈余管理是指“在不违背公认会计准则的前提下，通过对会计政策的选择使公司经营者自身利益或公司市场价值最大化的行为”。也就是说,如果公司经营管理者有自由选择会计政策,她们必然会选择那些可以使经营效用最大化，以及可以使公司市场价值最大化的会计政策及操作手段。美国会计学家凯瑟琳雪拍(KathnciPper）指出，盈余管理事实上是“公司经营管理者为了获取某些私人利益,而有目的地控制对外财务报告的一种披露管理的过程”9。该定义相比上一定以有了一定拓展，它将公司合理的盈余管理涉及在内,涉及了通过变化公司投资的时间或其她财务决策来变化
