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1、 . . . 附件：政府综合财务报告编制操作指南试行 / 目录第一章总则3第二章政府综合会计报表项目4第一节资产负债表项目4第二节收入费用表项目7第三节当期盈余与预算结余差异表项目9第三章政府综合会计报表编制10第一节政府综合会计报表的数据来源10第二节资产负债表和收入费用表编制11第三节当期盈余与预算结余差异表编制26第四章会计报表附注编制28第一节会计报表附注内容28第二节会计报表的编制基础28第三节遵循相关规定的声明29第四节会计报表包含的主体范围29第五节重要会计政策与会计估计29第六节会计报表重要项目明细信息及说明30第七节未在会计报表中列示的重大事项31第八节需要说明的其他事项31
2、第五章政府财政经济分析32第一节政府财政经济分析主要内容32第二节政府财政经济分析方法和指标33第六章政府财政财务管理情况34第一节政府预算管理情况34第二节政府资产负债管理情况34第三节政府收支管理情况35第七章附则35第一章总则第一条为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府综合财务报告编制工作,根据财政部关于印发政府财务报告编制办法试行的通知财库2015212号和相关会计制度制定本指南。第二条政府综合财务报告以权责发生制为基础,主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等信息,内容包括财务报表、政府财政经济分析和政府财政财务管理情况。第三条 财务报表包括会计报表和
3、报表附注。会计报表包括资产负债表、收入费用表和当期盈余与预算结余差异表。一资产负债表。反映政府整体年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。二收入费用表。反映政府整体年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。三当期盈余与预算结余差异表。反映政府整体权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。四报表附注。重点对会计报表涵盖的主体范围、重要会计政策和会计估计、会计报表中的重要项目、或有和承诺事项及未在报表中列示的重大项目等作进一步解释说明。第四条政府财政经济分析以财务报表为依据,结合国民经济形势,对政府财务状况、运行情况,以及财政中长期可
4、持续性等内容进行分析。第五条政府财政财务管理情况,主要反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等。第二章政府综合会计报表项目第一节资产负债表项目第六条资产负债表见附1中表1包括如下项目：一资产类项目。1.货币资金,反映政府持有的货币资金期末余额,包括现金、国库存款、国库现金管理存款、其他财政存款、银行存款和其他货币资金等。2.应收及预付款项,反映政府持有的各种应收及预付款项期末余额,包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。3.应收利息,反映政府尚未收回的应收利息期末余额。4.应收股利,反映政府尚未收回的现金股利或利润期末余额。5.短期投资,反映政府持有的能够随时变现并且持有时
5、间不准备超过1年含1年的投资期末余额。6.存货,反映政府在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的材料、燃料、包装物和低值易耗品等的期末余额。7. 一年内到期的非流动资产,反映政府持有的将于1年内含1年到期或准备于1年内含1年变现的非流动资产项目的期末余额。8.长期投资,反映政府持有时间超过1年且不在1年内变现或到期的各种股权和债权投资等的期末余额。9.应收转贷款,反映政府尚未收回的地方政府债券转贷款和主权外债转贷款本金的期末余额。10.对外逃走处理。台公司gguqiyee固定资产净值,反映政府持有的各项固定资产原值减去累计折旧后的期末余额。11.在建工程,反映政府尚未完工交付使用的在建工程实际
6、成本的期末余额。12.无形资产净值,反映政府持有的各项无形资产原值减去累计摊销后的期末余额。13.政府储备资产,反映政府储存管理的各项应急、救灾或战略存储物资期末余额。14.公共基础设施净值,反映政府管理的公共基础设施原值减去累计折旧后的期末余额。15.公共基础设施在建工程,反映政府尚未完工交付使用的公共基础设施在建工程实际成本的期末余额。16.其他资产,反映政府持有的其他资产期末余额。17.受托代理资产,反映政府接受委托方委托管理的各项资产的期末余额。二负债类项目。1.应付短期政府债券,反映政府尚未偿还的发行期限不超过1年含1年的政府债券本金期末余额。2.短期借款,反映政府尚未偿还的借入期限
7、在1年内含1年的各种借款期末余额。3.应付及预收款项,反映政府承担的各种应付及预收款项的期末余额,包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。4.应付利息,反映政府尚未支付的应付利息期末余额。5.应付职工薪酬,反映政府按照有关规定应付给职工的各种薪酬期末余额。6.应付政府补贴款,反映政府按照有关规定应付的各种政府补贴款的期末余额。7.一年内到期的非流动负债,反映政府承担的1年内含1年到期的非流动负债期末余额。8.应付长期政府债券,反映政府承担的偿还期限超过1年的长期政府债券的本金余额及到期一次还本付息的长期政府债券的应付利息余额。9.应付转贷款,反映政府承担的偿还期限超过1年的地方政府债券
8、转贷款和主权外债转贷款的本金期末余额。10.长期借款,反映政府承担的偿还期限超过1年的借入款项减去将于1年内含1年到期部分后的期末余额。11.长期应付款,反映政府承担的偿还期限超过 1 年的应付款项减去将于1年内含1年到期部分后的期末余额。12.其他负债,反映政府承担的其他负债的期末余额。13.受托代理负债,反映政府接受委托,取得受托管理资产而形成负债的期末余额。三净资产类项目。净资产,反映政府期末总资产减去总负债的差额。第二节收入费用表项目第七条收入费用表见附1中表2包括如下项目：一收入类项目。1.税收收入,反映政府本期取得的税收收入。2.非税收入,反映政府本期取得的非税收入。3.事业收入,
9、反映政府本期因开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。4.经营收入,反映政府本期开展经营活动取得的收入。5.投资收益,反映政府本期因持有各类股权债权投资取得的收益或承担的损失。6.政府间转移性收入,反映政府本期取得的来自非同级政府和不同地区同级政府的款项。7.其他收入,反映政府本期取得的除上述收入之外的其他收入。二费用类项目。1.工资福利费用,反映政府本期应支付给在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬,以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。2.商品和服务费用,反映政府本期购买商品和服务发生的各类费用,包括办公费、差旅费、劳务费等。3.对个人和家庭的补助,反映政府本期用于对个人和家庭的补助,
10、包括离休费、退休费、医疗费、住房公积金等。4.对企事业单位的补贴,反映政府本期对未进入部门决算编报范围的企业、事业单位及民间非营利组织的各类补贴。5.政府间转移性支出,反映政府本期提供给非同级政府和不同地区同级政府的款项。6.折旧费用,反映政府本期对固定资产、公共基础设施资产提取的折旧费用。7.摊销费用,反映政府本期对无形资产提取的摊销费用。8.财务费用,反映政府本期有偿使用相关资金而发生的不应资本化费用。9.经营费用,反映政府本期开展经营活动发生的费用。10.其他费用,反映政府本期发生的除上述费用以外的其他费用。三盈余类项目。当期盈余,反映政府本期总收入减去总费用的差额。第三节当期盈余与预算
11、结余差异表项目第八条当期盈余与预算结余差异表见附1中表3包括如下项目：一当期预算结余。本项目反映按现行会计制度规定核算的政府本期总收入减去总支出的差额,包括政府财政当期预算结余和政府部门当期预算结余等。二日常活动产生的差异。本项目反映政府本期按照权责发生制原则,对日常活动经济事项产生的收入和费用调整后,导致当期盈余和预算结余的差异。具体包括因安排和动用预算稳定调节基金,购买商品和服务发生预付账款、应付账款、长期应付款,取得和领用存货及政府储备资产,计提折旧和摊销等事项产生的差异。三投资活动产生的差异。本项目反映政府本期按照权责发生制原则,对投资活动经济事项产生的收入和费用调整后,导致当期盈余和
12、预算结余的差异。具体包括对政府投资收益、资本性支出、国有资本经营预算收入等项目进行调整产生的差异。四筹资活动产生的差异。本项目反映政府本期按照权责发生制原则,对筹资活动经济事项产生的收入和费用调整后,导致当期盈余和预算结余的差异。具体包括对政府债务收入、债务转贷收入、债务还本支出、债务转贷支出等项目调整产生的差异。五当期盈余。本项目反映政府权责发生制基础的本期总收入减去总费用的差额,包括政府财政当期盈余和政府部门当期盈余等。第三章政府综合会计报表编制第九条政府综合会计报表属于合并会计报表,在汇总本级政府各部门财务报表、财政总预算会计报表、农业综合开发资金会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备
13、资金会计报表等被合并主体报表基础上,采用抵销、调整等方法合并编制形成。其中,抵销是指对本级政府各部门之间、政府财政与部门之间的经济业务或事项进行抵销；调整是指按照权责发生制原则将被合并主体报表中的收入和支出,调整为应归属于当期的收入和费用。第一节政府综合会计报表的数据来源第十条编制政府综合会计报表的数据主要来源于以下报表:一政府部门财务报表。二财政总预算会计报表。三农业综合开发资金会计报表。四土地储备资金财务报表。五物资储备资金会计报表。六政府持有股权的企业财务会计决算报表。一-五类报表称为被合并主体报表,六类报表称为权益报表。第二节资产负债表和收入费用表编制第十一条资产负债表和收入费用表采用
14、汇总工作表见附2方式,按照以下步骤编制形成。汇总工作表属于工作底稿。一按照被合并主体报表项目与政府综合会计报表项目对照表以下简称报表项目对照表,见附3将被合并主体报表各项目数据填列到汇总工作表对应栏。将政府部门财务报表、财政总预算会计报表、农业综合开发资金会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表中的年末资产、年末负债、年末净资产、本期收入、本期支出项目数据按照报表项目对照表分项填入汇总工作表对应栏中。其中,能够直接对应到政府综合会计报表项目的,直接填入对应栏；不能直接对应的,分析填列至相应栏或填入待抵销调整项目。二对被合并主体之间发生的经济业务或事项,按照抵销调整事项清单见附4编制
15、抵销分录,填入汇总工作表抵销分录栏。1.抵销政府部门之间发生的经济业务或事项。政府财政部门应当根据政府部门财务报表项目明细信息,对经确认的本级政府部门之间发生的经济业务或事项进行抵销。1抵销政府部门之间的债权债务事项。政府部门之间发生的待抵销债权债务事项主要涉及应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款等报表项目。对于经确认抵销的债权债务事项,要编制抵销分录：借记应付账款、长期应付款、预收账款、其他应付款；贷记应收账款、预付账款、其他应收款。 例： A部门会计报表其他应收款明细信息显示,A部门应收B 部门款项570万元,B部门会计报表其他应付款明细信息显示,B部门应付A 部门款项570万元。经确认无误后,编制抵销分录如下分录金额为万元,下同：
