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1、南昌大学硕士学位论文现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用姓名：梅小平申请学位级别：硕士专业：工商管理导教师：梁国萍20080621AbstractAbstractWith the changing economic environment and evolution， since the 1990s, the traditional risk-oriented auditing methods are not suited growing increasingly complex economic environment, a new audit methodology - modem r
2、isk-oriented audit approach came into being.As a new model of the audit method, modem risk-oriented audit has its strategic and ideological guidance to risk assessment system of major error report and the entire audit process, to analysis the operating risk of the units to be audited, through compre
3、hensive evaluation to determine the scope, timing and procedures of the real risk testing, which also known as Risk-based strategic systems auditing methods, its core idea is primarily due to audit risk coming from enterprise operational risks.At present domestic scholars books and papers of most of
4、 the modem risk-oriented audit application in China to define targets for large accounting firm, in contrast, the audit of the application in small and medium-sized accounting firm is very little. In the beginning of the paper, the author analysis the current domestic accounting firms, which are wit
5、h the existing traditional mode, unable to adapt to an increasingly complex economic environment, then discuss the modem risk-oriented audit, in conjunction with cases, the paper studies the implementation of modem risk-oriented auditing methods used in small and medium-sized accounting firms, draws
6、 the following conclusions: small and medium-sized accounting firms also has the requirements to implement modem risk-oriented audit, which is feasible in practice, reflected in the modem risk-oriented audit approach giving more comprehensive and in-depth understanding of risk, in these two areas ha
7、ve demonstrated the advantages, those are the allocation of audit resources is more targeted and considering an important area of comprehensive auditing; small and medium-sized accounting firm in the audit of the implementation of the project can absorb modem risk-oriented concept of the risk of aud
8、it, risk assessment procedures with Traditional auditing methods design of the implementation of targeted auditing procedures to achieve optimal results.Key words: small and medium-sized accounting firms audit risk modem risk-oriented audit学位论文独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以
9、标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得秦惠太營或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与 我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确 的说明并表示谢意。学位论文作者签名（手写):丨;字曰期年/月y曰学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解杰基史旁有关保留、使用学位论文 的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁 盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权lAiJ可以将学位论文的全 部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描 等复制手段保存、汇编本学位论文。同时授权中国科学技术信息研究 所将本学位论文收
10、录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向 社会公众提供信息服务。(保密的学位论文在解密后适用本授权书） 学位论文作者签名：衫-导师签名：签字日期:20矛年广月日签字曰期：第一章导言第一章导言1.1问题的提出随着信息社会、知识经济的到来，全球经济发展速度的加快和社会经济组 织之间相互依赖性的增强，企业的经营环境正在持续发生变化，国内外一些公 司相继暴出了一些骇人听闻的会计舞弊丑闻，牵涉其中的相关会计师事务所， 或是陷入扩日持久的法律诉讼，或是被迫关闭。发源于上一世纪80年代并在审 计实务中沿用至今的传统风险导向审计正面临挑战，独立审计理论、实务需要 适应变化的环境推陈出新。20世纪90年代以来，
11、为了应对信息社会和知识经济 对审计职业的挑战，改变审计职业所面临的困境，审计学术界和实务界一道幵 始了探索新的审计方法。现代风险导向审计以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审 计流程，以分析被审计单位的经营风险为导向，从宏观上了解被审计单位及其环 境，以充分识别和评估会计报表重大错报的风险,从而设计和实施控制测试和实 质性程序，因此又称为风险基础战略系统审计方法。其核心思想可以概括为： 审计风险主要来源于企业财务报告的错报风险，而错报风险主要来源于整个企 业的经营风险，因此，有效的审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观 环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，通过综合评价经营风
12、险以确定 实质性测试的范围、时间和程序。当前，现代风险导向审计作为一种重要的审计 理念和审计技术方法，以其在理论与实务中表现出的科学性和有效性，正逐步得 到审计学术界与实务界的认可。我国自1980年恢复注册会计师审计制度以来，经历了 20多年的发展，我 国的注册会计师行业经历了从无到有，从少到多，不断发展壮大的过程。我国 的注册会计师行业，在国家法律、法规的规范下，得到了快速发展，并在我国 的改革开放、国有企业转变经营机制和社会主义市场经济的建设和发展中起到 了积极的作用，但随着全球经济一体化进程的加快，我国会计师事务所面临着 一个充满机遇与挑战的全新时代。目前，我国会计师事务所虽然数量较多，
13、也 取得了一定的职业经验，但从整体来看还处于发展的初级阶段，存在着规模小、 竞争力弱的突出问题。我国绝大多数会计师事务所为中小型会计师事务所，这 一类的事务所人数少，面对的客户主要为中小企业，相对大型会计师事务所， 中小会计师事务所审计模式仍以账项基础审计和制度基础审计为主，市场经济 和全球化趋势下，企业经营环境变得越来越难以预测，面临的不确定性与多变 性大为增加，经营风险相应增大；加之企业产权关系多元化，经营方式和手段 曰益复杂，会计准则要求的判断和估计日益增加，企业管理层进行财务舞弊的 动机和压力日益增大，仅仅依靠传统审计方法已难以从整体上有效把握企业实 际的财务状况、经营成果。1.2国内
14、外风险导向审计研究及运用现状1.2.1国外风险导向审计研究及运用现状1.2.1.1传统风险导向审计阶段1957年，蒙哥马利审计学第一次将“风险”这一概念与审计程序的设计 紧密联系起来，开始对审计风险控制的措施和审计方法的改进进行探索。20世 纪70年代以来，审计风险控制模型开始在审计实务中被陆续采用。随后，美国 审计准则委员会发布了第39号审计准则审计抽样和第47号审计准则审 计风险与重要性，将审计风险模型包含在准则正文中。可以说这是对传统风险 导向审计的最终确认。审计风险模型的产生使审计技术又向前迈进了一大步。 审计工作从此围绕着以风险评估为中心，整个审计过程就是要把审计风险控制 在可接受的
15、水平。这种基于审计风险模型，通过对会计报表固有风险和控制风 险的定量评估来确定实质性测试性质、时间和范围的审计方法，被职业界称为 风险导向审计（risk-based audit approach)。1.2.1.2现代风险导向审计阶段20世纪90年代早期，毕马威会计师事务所一方面在实务中进行了一些必要 的探索，另一方面组织了以鉴证服务主管Timothy B.Bell、鉴证服务全国（美国） 合伙人Frank O.Marrs、伊利诺伊斯大学毕马威杰出教授IraSolomon和伊利诺伊 斯大学战略管理教授Howard/Thomas为首的研究小组研究新的审计方法。在研 究小组研究的同时，其他学者也在总结
16、传统风险导向审计方法的缺陷并寻求改 进的途经。芝加哥大学教授Erickson等（1996年）指出，如果注册会计师在1987 年林肯存贷社的审计中深入地了解企业的经营，而并不是着重于会计处理的细吴建友.现代风险导向审计研究J.上海財经大学博士毕业论文, 节，那么就可以发现林肯存贷社整体经营上是存在问题的。从而指出应随审计 环境的变化发展新的审计方法。1997年毕马威研究小组出版了研究报告：战略 系统下的组织审计，提出了毕马威的BMP (Business Measurement Process)审 计模式。这一审计方法首先分析企业的经营模式，以自上而下和自下而上相结 合的方式了解企业的内外部经营环境。然后，以五个原则（战略分析、经营环 节分析、风险评估、业绩计量和持续提高）来分析企业的经营风险，得出关于 剩余风险的结论及其对审计的影响。最后，用剩余风险来指导实质性测试，从 而，自下而上地完成审计工作。这一审计模式，强
