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1、2012全国高级会计师试题及答案案例分析题一(本题15分)(1)人事部认为企业文件无法量化，已经制定企业员工守则，证明企业文化控制和运行有效(2)赞助商2000万，扶贫500万，销售部认为赞助北京奥运是公益活动，有利无弊，不需要评估，财务部认为扶贫是履行社会责任，无需评估。(3)所有的风险均为总经理向董事会报告，风险管理部隶属总经理，建立健全的组织结构，不存在控制缺陷(4)审计部认为内部控制自我评价应纳入审计部，临时抽调人员不具备专业性。审计工作小组负责人认为抽调的人员增加培训，可以胜任，且审计部目前人手不足，不足于胜任。(5)将资产进行投保，认为不需要再建有关的内部制度。案例分析题一(本题1
2、0分)1、决议(1)存在不当之处。不当之处：“委托A会计师事务所对公司的内部控制评价报告进行修改完善”是不当的。理由：为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制评价服务。2、决议(2)存在不当之处。不当之处：“董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围”理由：不符合内部控制评价的全面性原则。或：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价。3、决议(3)存在不当之处。不当之处：“A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披
3、露”。理由：会计师事务所对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。4、决议(4)存在不当之处。不当之处：“销售部门12月31日之后擅自扩大信用额度事项，不影响A事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见”。理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。5、决议(5)存在不当之处。不当之处：“董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2012年4月15日推迟至5月15日”是不当的。理由：内部控制评价报告应于
4、基准日后4个月内报出。企业内部控制审计报告应当与内部控制评价报告同时外披露。6、决议(6)存在不当之处。不当之处：“董事会要求经理层在与B事务所签订财务报告审计业务约定书时，增加内控制审计业务事项。”理由：内部控制审计是一项区别与财务报告审计的独立业务，企业应就该项业务与会计师事务所签订单独的业务约定书。案例分析题二(本题15分)(1)董事会对自我评价报告的真实性负责，B会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责，请B对自我评价报告进行审核修改，按审计费用的20%支付费用。(2)同意B会计师事务所仅对财务报告的有效性发表意见(3)B会计师对非财务报告的一般、重要、重大缺陷与董事会和经理层沟通，
5、无须在审计报告中批露。(4)2012年2月，销售出现问题，占主营业务的收入的30%,董事会认为不影响计师事务所对2011年度的内部控制报告出具无保留意见的报告(5)某某原因，决定将内部控制自我评价报告和内部控制审计报告由2012年4月15日推迟至5月15日(6)拟聘A会计事务所对财务报表和内部控制制度进行审计，让A会计事务所在业务约定书增加内部控制审计，对内部控制审计与财务报表审计整合进行。案例二(本题10分)1、(1)赞同内部控制评价工作组的意见。理由：企业应当采取切实有效的措施，积极培育具有自身特色的企业文化，引导和规范员工行为，打造以主业为核心的企业品牌，形成整体团队的向心力，促进企业长
6、远发展。(2赞同内部控制评价工作组的意见。理由：企业应当及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。(4)赞同内部控制评价工作组的意见。理由：企业内部各管理层级均应当指定专人负责内部报告工作，重要信息应及时上报，并可以直接报告高级管理人员。(5)赞同内部控制评价工作组的意见。理由：评价工作组应当具有独立性、专业胜任能力和权威性。评价工作组应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加，评价工作组成员对本部门的内部控制评价工作应当实行回避制度以保持独立性。2、(1)资金投放环节的“大额期权、期货交易必须报总经理批准”的设计是无效的。理
7、由：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。(2)资金筹集环节中“授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限”的设计是无效的。理由：副职的筹资决策不当，会引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。或：不符合制衡性原则。或：企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节。或：不得安排同一人办理筹资业务的全过程。(3)物资采购环节的“当库存水平较低时，授权采购部门直接购买”的设计是无效的。理由：物资采购环节授权审批不规范，可能导致采购物
8、资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。或：企业除小额零星物资和服务外，不得安排同一机构办理采购业务全过程。或：企业应统筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、验收、付款、采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务。(4)资产管理环节中“财产保险业务全权委托外部机构开展，公司不再制定有关投保业务的控制制度”的设计是无效的。理由：企业对财产保险业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势。或：企业应当强化财产保险业务外包全过程的监控，防范外包风险，充分发挥业务外包的优势。或：企业应当加强财产保险业务外包实施的管理，严格按照业务外包制度、工作流程和相关要求，
9、组织开展业务外包，并采取有效的控制措施，确保承包方严格履行业务外包合同。(5)商品销售环节的“特定商品的销售人员可以直接收取货款” 的设计是无效的。理由：收款过程中由销售人员直接收取款项容易存在舞弊，使企业经济利益受损。或：企业应防止由销售人员直接收取款项，如必须由销售人员收取的，应由财会部门加强监控。案例分析题三(本题10分)甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑以及其他电子科技产品，其生产、研发与销售部门遍及全球各地，产品特征与类型具有一定的地理特殊性。该公司的发展战略是系列电子产品多元化。从多板块、多渠道取得收益。甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此
10、推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。近年来公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求，2011年甲公司在2010年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块A和业务板块B各追加投资10 000万元，业务板块C追加投资20 000万元。三个业务板块的基础财务数据见下表：金额单位：万元项目 业务板块A 业务板块B 业务板块C 2010年 2011年 2010年 2011年 2010年 2011年 调整后资本 80000 100000 70000 90000 100
11、000 140000 净资产收益率 12.5% 12.5% 17.5% 17.0% 14.0% 16.0% 平均资本成本率 15.0% 15.0% 15.0% 15.0% 15.0% 15.0% 税后净营业利润 10000 12500 12250 15300 14000 22400 假定不考虑其他因素。要求：1.分析说明甲公司财务战略目标的特点。2.根据甲公司业务情况，判断甲公司应采取何种组织结构类型。3.分别计算甲公司三个业务板块2011年的经济增加值，并根据经济增加值对各业务板块的业绩水平由高到低进行排序(要求列出计算过程)。4.业务板块B2011年的净资产收益率由2010年的17.5%降
12、低为17%，评价甲公司2011年对业务板块B的追加投资是否合理，并简要说明理由。1、甲公司构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。这三个财务战略目标的特点如下：持续盈利能力目标的优点是：(1)盈利能力的计算有会计核算为基础，比较容易量化和验证，也相对比较可靠;(2)指标直观，比较容易考核;(3)将盈利目标及其可持续性融为一体，在一定程度上可以防止企业的短期行为或者片面追求短期利润的行为。持续盈利能力目标的缺点是：(1)没有考虑货币时间价值和资本成本，容易导致盈利指标虚高，业绩反映不实;(2)没有考虑所获得利润和投入资本之间的关系，企业通过
13、不断追加投资以获取持续盈利，和企业在资本一定的情况下通过提高现有资本利用效率以达到持续盈利目的是不同的，但是持续盈利能力财务战略目标在这一点上并不清晰;(3)没有考虑获得的利润所承担的风险，比如，实现的销售利润所形成的应收账款的收账风险，获得的投资收益所承担的市场风险，相关资产的流动性风险等。长期现金流量现值目标的优点是：(1)考虑了货币时间价值和资本成本，使业绩目标更加客观合理;(2)考虑了收账风险等，可以有效避免财务目标偏重于会计利润，降低资金风险;(3)有助于实现企业价值最大化，协调企业管理层和所有者之间的利益矛盾。长期现金流量现值目标的缺点是：(1)未来现金流量的可控性和预测性相对较差
14、，影响该财务战略目标的可操作性;(2)容易导致企业为了追逐现金最大化而影响资金使用效率和财务管理效率;(3)该目标有时难以与企业的生产目标、销售目标、成本目标等相协调，从而影响容易出现与实务的脱节。经济增加值最大化目标的优点是：(1)考虑了资本投入与产出效益;(2)考虑了资本成本的影响，有助于控制财务风险;(3)有助于企业实施科学的价值管理和业绩衡量。经济增加值最大化目标的缺点是：(1)对于长期现金流量缺乏考虑。(2)有关资本成本的预测和参数的取得有一定难度。经济增加值是资本在特定时期内创造的收益或者称为剩余收益。如果经济增加值为正值，说明企业创造了价值;如果经济增加值为负值，说明企业摧毁了应有的价值;如果经济增加值为零，说明企业只获得金融市场的一般预期，刚好补偿资本成本。2、甲公司应该采取事业部组织结构。理由：甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子产品，其生产、研发与销售部门遍及全球，该公司的发展战略是系列电子产品多元化，从多板块、多渠道取得收益。显然应该采取事业部组织结构。3、A：2010年经济增加值=10 000-80 00015%=-2 000(万元)2011年经济增加值=12 500-100 00015%=-2 500(万元)B：2010年经济增加值=12 250-70 00015%=1 750(万元)2011年经济增加值
