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1、第1章 税收筹划导论3据华盛顿邮报报道，2008年美国经济学保守派试图在伊拉克率先推行所得税单一税，同时还要废除房地产、汽车销售、汽油和一流豪华宾馆饭店税以外的所有税收项目。这对该国的企业税收筹划有什么影响？如果伊拉克政府对个人和企业所得统一征收15%的所得税，你有什么跨国税收筹划方法？伊拉克会不会成为新的国际避税地？答：实行单一税制，不仅会减少伊拉克纳税人在本国进行税收筹划的可能和空间，而且，还会影响伊拉克政府对本国经济的宏观调控。因此，从长远来看，是不利于伊拉克国民经济的发展的。伊拉克政府如果仅对个人和企业所得统一征收15的所得税，将会吸引国外众多跨国公司在其境内设立控股子公司，并将全球收
2、入大量地转移至该子公司。从而，伊拉克将成为一个新的国际避税地。4假设内资企业所得税税率在广州为33%，在深圳为15%。广州的A公司（内资企业）销售一批产品给惠州的C公司，有以下两种方案：一是直接销售，总销售额为1000万元，成本费用为800万元，利润为200万元；二是将产品以850万卖给深圳的关联企业B公司，B公司再将产品以1000万元卖给C公司。请问A公司应采用哪种方案？这一筹划方法是基于什么原因？答：方案一.应纳税款=20033%=66（万元）方案二. 应纳税款=（850800）33%（1000850）15%39（万元）采用方案二可以减轻企业所得税负担27万元。这一筹划方法是利用地方税收差
3、别待遇引致的税率差异来进行的。 第2章 税收筹划的类型与范畴练习题5某投资开发公司2006年有两个投资项目，一是5年期国债，到期年利率为3.14%；二是五年期的铁路建设债券，年利率为3.65%。从税后收益来考虑，应该投资哪个项目？答：我国国债利息免征企业所得税，而铁路建设债券的利息要缴纳企业所得税，即税后年利率为3.65%（133）2.45。虽然铁路建设债券的名义年利率高于国债，但实际税后利率要低于国债利息0.69（3.142.45）。当铁路建设债券的年利率达到3.14（133）4.69时，才能与国债的税后收益相等。2008年，我国已实行新的企业所得税税法，企业所得税税率为25%。在2008年
4、以后，当其他债券的年利率达到3.14（1-25%）4.19%时，才能与国债的税后收益相等。6某公司（增值税小规模纳税人）有一单独地下建筑，造价约600万元。2005年初，该公司就其用途有三种考虑：一是作为生产车间，每年可生产产品50万元，需要支付员工工资6万元；二是当仓库，替另一公司存放货物，每年可收保管费46万元，同时支付员工工资2万元；三是出租给另一公司，每年可收取租金44万元，不需要支付任何工资费用。请计算该公司当年的企业所得税前收益。在2005年底，财政部、国家税务总局下发关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知（财税【2005】181号），对地下建筑应纳房产税问题作出明确规定。请上
5、网查找并认真阅读该政策规定，假设基本情况同上，房产税的扣除比例为30%，讨论此时哪种情况公司收益最高。答：在2005年时：方案一：应纳增值税50（1+6%）6%=2.83（万元），城建税及教育费附加2.83（7%+3%）=0.28（万元），合计纳税3.11万元，税后收入为46.89万元。方案二：应纳营业税465%=2.3（万元），城建税及教育费附加2.3（7%+3%）=0.23(万元)，合计纳税2.53万元，税后收入为43.47万元。方案三：应纳营业税445%=2.2（万元），城建税及教育费附加2.2（7%+3%）=0.22（万元），合计纳税2.42万元，税后收入为41.58万元。方案三税负最
6、低，而方案一税后收益最高。但考虑到方案一要支付员工工资6万元，方案二要支付员工工资2万元，而方案三不必投入任何人力物力，则实际上方案三最优。公司应该执行方案三。根据我国有关税法的规定，地下建筑依用途不同而缴纳不同的房产税（财税2005181号）。即地下建筑出租“按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税”；地下建筑自用，则要看地下建筑是否与地上房屋相连，如果相连，则“应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税”；即使不相连，也要区分是工业用途还是商业和其他用途，依房屋原价运用不同的比例折算成应税房产原值，工业用途房屋原价折算成应税房产原值的比例为5060%，商
7、业和其他用途折算比例为7080。因此，该公司在进行税负与税收收益测算时，必须计算房产税。三个方案的税负和税后收入分别如下：方案一：应税房产原值为60050%=300（万元），应缴纳的房产税为300（130%）1.2%=2.52（万元）；合计纳税5.82万元；税后收入为44.18万元。方案二：应税房产原值为60070%=420（万元），应缴纳的房产税为420（130%）1.2%=3.528（万元）；合计纳税6.058万元；税后收入为39.942万元。 方案三：应缴纳房产税4412%=5.28（万元），合计纳税7.7万元，税后收入为36.3万元。可以看出，由于地下建筑缴纳房产税，该公司税负发生了变
8、化：出租最高，仓储次之，车间最低。方案三与方案一的税后收益差距拉大，即使支付员工工资后，方案一收益仍最高，因此公司决定用于生产车间。这说明新的税收政策出台，往往意味着新的筹划契机。纳税人一定要根据自己的切实情况结合税负大小来决定地下建筑的使用情况，账算清楚了，才可以获得最大收益。第3章 税收筹划的基本策略练习题1某企业在市区有一幢原值为200万元的房产，如果将其出租，每年可获租金收入50万元，在不考虑企业所得税情况下，其承担的其他各种税收负担是多少？请设计一个税收筹划方案，降低该企业税负，并指出使用的是什么税收筹划策略？答：筹划前房产税(万元)营业税及附加（万元）筹划方法：将该房产作为其一个营
9、业部，并和承租人签订合同，招聘承租人为营业部经理，每年向企业缴纳50万元的管理费，其余盈亏由营业部经理承担。将出租房产变成自营房产。应纳房产税（万元）筹划策略为规避纳税义务。5近年来，个体工商户中出现了由夫妻二人共同经营管理的夫妻店，武汉汉正街的刘家就是这样一个例子。刘老板开了一家空调专售的店铺，由其妻负责经营管理。2006年刘家获得空调销售净所得48000元，上门安装净所得28000元。考虑到个体工商户的生产、经营所得适用超额累进税率，应该怎么样进行税收筹划，筹划依据的税制要素有哪些？税收筹划前后税负相差多少？答：筹划前个人所得税（元）由于个体工商户、承包户的生产、经营所得适用的是五级超额累
10、进税率，所以可以考虑将店铺分别登记为销售空调与上门安装服务两个店铺，分别注明负责人是刘某和其妻。进行税收筹划后，刘家的税负为:经营销售空调收入应纳个人所得税（元）经营上门安装服务收入应纳个人所得税（元）进行税收筹划后，刘家的税收负担减轻535019850-10150-4350元。在本案例中，所使用的税收策略为适用低税率策略，依据的税制要素为税率。第4章 增值税的税基税率筹划练习题1某电梯生产企业为增值税一般纳税人，主要生产销售电梯并负责安装及保养和维修，属于混合经营行为，某年发生如下购销业务：全年取得含税收入1170万元，其中安装费占总收入的30%，保养费、维修费约占收入总额的10%，本年度可
11、以抵扣的进项税额80万元。请计算该企业当年度应纳的增值税额。针对该企业的情况，你有什么税收筹划的建议呢？答案：应纳增值税额销项税额进项税额1170（117）17801708090（万元）筹划：企业投资设立一个独立核算的安装公司，由工厂生产并销售电梯，安装公司专门负责电梯的安装、保养和维修，那么工厂和安装公司分别就取得销售电梯收入开具增值税专用发票、取得建安收入开具普通发票。对购货方而言作为固定资产或在建工程入帐，均不存在进项抵扣问题，并不产生任何影响。按照这个思路，该电梯生产企业设立电梯安装公司后，应纳税额计算如下：电梯生产企业应纳增值税额销项税额进项税额1170（140）（117）17801
12、028022（万元）安装公司应纳营业税额1170303117010510535851638（万元）筹划后，节省增值税和营业税合计90（221638）5162（万元）节省城市维护建设税和教育费附加5162（73）5.16（万元）共计少纳税51.62+5.16= 56.78（万元）在实际操作中应当注意两个问题：一是设立安装公司所增加的支出纳税筹划的代理费用应小于节税收益；二是不能一味地为降低税负任意抬高安装费降低货物销售额，因为生产企业与安装公司存在关联方关系，关联方交易价格与销售给其他非关联独立企业交易价格应具可比性，否则税务机关有权合理调整加以核定。2某石油公司为促进销售，在加油站推行按购油金
13、额的多少分别送毛巾、手套、电饭锅等赠品的活动。以天龙加油站为例，其某月油品销售收入100万元，赠送的毛巾、手套、电饭锅等赠品按市场价计算价值为2.5万元，按购买价计算不含税成本为2万元。请以天龙加油站为例分析石油公司这种促销行为的税收负担，并提出税收筹划建议。答案：税收负担在于以下几方面：赠送的产品视同销售，按规定应缴纳增值税：17%=0.36（万元）缴纳城市维护建设税和教育费附加为：0.36（7%+3%）=0.036（万元）赠送的产品成本不能在所得税前扣除，则补缴企业所得税225%=0.5（万元）赔缴个人所得税：20%=0.625（万元）此次活动中促销行为应纳税总额为：0.36+0.036+
14、0.5+0.625=1.521（万元）筹划建议：该石油公司可考虑将赠送的物品的成本变为广告宣传费用，可在毛巾，手套，电饭锅上面印上公司标识、广告语，广告费和业务宣传费的扣除额度为当年销售收入的15%，那么该项促销活动可以少缴企业所得税0.5万元，另外该部分宣传费用不缴纳增值税0.36万元以及城市维护建设税和教育费附加0.036万元，不需赔缴个人所得税0.625万元。3节假日期间，亲朋好友外出聚餐逐渐成为时尚，有的饭店推出“用餐抽奖”活动以促进销售，增加人气。如某饭店推出的抽奖活动包括三个奖项：一等奖一名，奖价值600元的微波炉一台；二等奖二名，奖价值400元的厨宝一台；三等奖5名，奖价值100
15、元的电风扇一台。活动规则为：凡参加当日用餐，每桌消费满800元的，均有一次抽奖机会，中奖者既可以领取奖品，也可以按奖品同样的价值抵减当晚的用餐费用。中奖者的税款按规定由饭店代扣代缴。微波炉进价500元/台，厨宝进价340元/台，电风扇进价85元/台。某日，王先生在饭店和家人用餐，消费900元，幸运地中了一等奖。那么，王先生应该选择领取微波炉，还是选择抵减600元餐费呢？两种选择对王先生和饭店在税收负担方面各有什么影响？答案：王先生应该选择抵减600元餐费。分析如下：（1）王先生选择领取微波炉：那么对于王先生而言：中奖属于“偶然所得”，要依照20%的税率缴纳个人所得税，那么需缴纳60020%=120元对于饭店而言：需要对王先生消费的900元依照5%的税率缴纳营业税，需缴9005%=45元；赠送这台微波炉应视同销售，需缴纳增值税：17%=87.18元；缴纳城市维护建设税和教育费附加：（45+87.18）（7%+3%）=13.22元；赠送该项产品，其成本不得在所得税前扣除，则多缴纳所得税50025%=125元饭店共计缴税45+87.18+13.22+125=270.4元（2）王先生选择抵减600元餐费则
