资产评价规范

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1、第十章 资产评估规范本章学习目的和要求：1. 了解资产评估规范体系和资产评估规范在资产评估工作中的意义；2. 掌握国际资产评估准则和我国资产评估准则体系的基本框架；3. 掌握我国现行资产评估准则的基本内容；4. 了解我国现行资产评估相关制度。本章重点内容：1. 国际资产评估准则的基本框架2. 我国资产评估准则的基本内容一、资产评估规范体系（一）资产评估规范及其意义 资产评估规范是指导资产评估行业健康发展、 约束评估人员执业行为的一系列法律、 法 规和制度的总称。 是在资产评估领域内起作用的一种社会意识形态， 作为一种标准， 它帮助 评估人员解决如何工作的问题， 为评价评估工作提供客观依据； 作

2、为一种机制， 它是保障和 促进评估活动达到预期的一种制约力量。 资产评估规范具有公认性、 统一性、 适用性和时代 性等方面的特点。中国的资产评估行业是一个新兴的社会中介行业， 在建立和完善资本市场、 加强国际间 的合作等方面发挥着重要作用。随着我国经济市场化步伐的加快，特别是加入 WTO 以后， 我国经济将发生产业结构和企业制度的重大调整， 这种调整意味着产权交易市场将更加活跃 和规范， 为资产评估行业的发展提供更加广阔的空间， 但同时也会给评估业带来前所未有的 挑战。以公有制为主体，多种所有制共同发展，要求资产评估行业不仅为国有资产服务，而 且要为全社会的资产服务； 企业产权制度改革以及资产

3、重组和结构调整步伐加快， 对资产评 估行业的及时准确性提出更高要求；以政府征税、抵押担保、企业投资咨询、个人财产价值 鉴定为目的的评估需求的扩大， 使得资产评估服务对象和范围越来越宽； 对外开放水平的不 断提高， 以及对外经济合作范围的不断扩大， 要求加快资产评估方法、 标准的科学化和规范 化建设，逐渐缩小与国际公认评估准则和惯例之间的差异，尽快与国际接轨。如何适应风云变幻的世界一体化经济和我国经济体制的深层次改革， 为社会提供合格的 资产评估中介服务， 是摆在中国资产评估工作者面前的急需解决的问题。 另一方面， 由于资 产评估业在我国仅仅发展了十多年， 其理论研究工作还很薄弱， 尤其在资产评

4、估规范化系统 研究领域，还仅仅处于起步阶段。目前，我国尚未建立起一部专门的资产评估法律，评估准 则才刚刚开始制定， 在这种背景下， 建立我国资产评估规范体系， 已成为行业发展的当务之 急。（二）资产评估规范的内容 一个完善的资产评估规范体系一般应由以下几个方面的内容构成：1、对评估人员素质的要求在现代社会中， 并不是每一个人都能胜任评估工作， 对评估人员素质的要求一般包括技 术水平、组织能力、道德品质等方面。然而，一个人的技术水平、组织能力、道德品质、思 想修养、情趣爱好、心理素质等很难一目了然，对个人素质的衡量只能通过专业考试、业绩 评价、工作考核以及履历审查和学历鉴定等多种手段进行。 为了

5、使这些工作逐步实现规范化， 有必要创立一系列资格审定的程序与方法， 通过资格审定授予相应的职称或资格， 这就使对 评估人员的使用走向了社会规范化的道路。2、对评估组织机构的规定 资产评估是一个要求技术性、 综合性、 组织性都很强的中介性行业， 仅凭任何评估师个 人的能力是很难做好评估工作的， 这就需要组成评估机构， 对外承接评估工作， 完成评估任 务，发挥资产评估应有的作用， 为此，需要对评估机构的设置和运行给予科学的指导和规定。 从内容上讲， 这方面的规定应包括评估机构资格确认、 机构内部组织设置、 对评估机构执业 质量控制的规定等。3、关于评估方法、手段与操作规程的要求 就动态过程而言，

6、评估工作无非是评估人员遵循评估规范的要求， 运用一定的方法和手 段，对评估标的做出价值判断的过程。这里的方法包括观察的方法、计量与确认的方法，报 告与分析的方法等等。 这类规范通常表现为两种形式： 一种是硬性规定， 如规定业务约定书 的格式、内容；工作底稿的设置；评估档案的保存等，评估人员只能按规范的要求去完成， 无选择性可言。 另一种形式是有多种方法可供选择， 而规范给出一个具体的择取标准， 如评 估方法的选择，评估人员需要结合实际，按规范所给出的标准去择取。4、为评估监督和管理提供标准的其它规范 上述规范均是针对具体评估活动的， 是对评估工作的直接制约。 但是有一部分评估规范， 它们不是针

7、对评估具体工作本身， 而是针对评估行业， 如与资产评估行业管理体制有关的法 规等，是对评估行业整体的一种约束。（三）资产评估执业规范体系 资产评估规范可以按照不同的标准进行分类， 如按规范形成和来源的方式， 可分为自发 形成的评估规范和人们通过一定方式制定的评估规范，按规范的制约方式可分为强制性规 范、 内化性规范、 及他律与自律结合的规范。 而目前世界上最通常的方法是将评估规范划分 法律规范和准则规范。1、资产评估法律规范资产评估法律规范一般是由国家制定或认可， 体现掌握国家政权阶级的意志， 由国家的 强制力保证实施的行为规则。评估法律规范，实质上是评估法律规范在评估中的具体应用， 即评估法

8、律规范是指由国家立法机构或国家行政机关依法制定的，体现国家利益和根本意志，强迫评估人员必须实施的行为规则，其最终目标是调整评估法律关系。（1）资产评估法律规范的特征： 评估法律规范是一种强制规范。 特定的环境下， 其它评估规范在与评估法规相冲突时， 必须无条件在服从法规的要求。 这种强制性作用， 奠定了评估法规在整个评估规范体系中的 骨骼和中坚作用。 评估法律规范是一种社会规范。 它的基本功能是调整社会关系， 这种调整的主体是国 家， 调整的目的是为了维护和稳定立法者所认可的社会秩序，也就是说， 任何法律规范都是着眼于人与人之间的社会关系。 评估法律规范只给出合法与不合法的判别标准。 它只说明

9、哪些行为合法， 哪些行为不 合法，至于为什么，其客观依据是什么，法律条文通常不作解释。（2）资产评估法律规范类型资产评估法律规范有以下两种类型：针对性和独立性的评估法律规范。 这种法律规范是针对评估行为而制定， 使评估规范 独立于其他法律规范。马来西亚是这种类型的典范，它早在 1967 年就制定了专门的注册 测量师法，1981 年又制定了评估师、估价师和不动产代理人法令 ，并于 1984 年和 1997 年进行了修订， 形成了马来西亚一部法律管理全评估行业的局面。 这种法律规范模式的优势 是针对性强， 便于评估行为有法可依， 确立了评估的法律地位， 为评估摆脱各种利益的冲突， 进行客观、公正的

10、评估行为提供了法律保障。散寓于有关法律之中的评估法律规范。 世界上许多国家的评估法律没有单独制定， 而 是混合在有关的法律中，例如，美国对评估业的法律规范，主要是金融机构改革、复原和 强制执行法令 、证券法、公司法等。韩国也没有统一的资产评估法律，但相关法令却 分为五大类，约近五十种，包括有关财产补偿方面，有关税收方面，有关国有财产方面的法 律等等。 这种类型的法律规范体系的特点是确立了评估的法律地位和相应的权力与责任， 社 会监督机制比较健全，但缺乏相对的独立性。由此可见， 资产评估法律规范不仅包括资产评估专门法律， 还包括资产评估的相关法律 和各级政府部门颁发的有关条令和条例，是一个广义的

11、概念。2、资产评估准则规范 准则是一公共职业为获取社会公众的信任和提高执业的工作质量而制定成延溯的、 得到 全行业公认的，通过行业的内在约束力来贯彻实施的行为规范。 辞海中对准则的注释为 “法式、标准”等含义，意为具有约束力的行为规范。所有的职业均受着各自行业从业人员 所公认的准则的指导。 资产评估准则即是为保证和提高评估工作质量而制定的评估人员进行 评估活动的行为规范。资产评估准则是资产评估业务发展过程中产生的客观要求。 资产评估业越发展对评估准 则的要求越强烈；同时，评估准则体系越完善，资产评估业务越规范。衡量一个国家评估业 务水平的标志之一是其准则体系的形成情况。 相比较而言， 国外发达

12、国家的资产评估准则制 定较早，也比较完善，如美国、英国。我国和其它一些新兴国家评估准则形成较晚，且急待 完善。但无论是发达国家，还是新兴国家，为了促进资产评估业发展，都把制定资产评估准 则作为行业发展中的重要任务来完成。20 世纪 70 年代初期，资产在经济、社会和文化方面的重要性使得人们认识到，需要通 过统一协调的评估准则实现透明性。英国皇家测量师学会委任的经济信息小组 （EconomistIntelligenee Unit research , EIU ）在关于评估的论述中指出世界贸易组织努力推动国际会计 准则的行动表明，也需要解决世界各国在不动产评估方面的不一致现象。”而根据金融时代刊登

13、的文章，当时欧洲及其他地区的人士也已开始重视准则的重要性。正是在这种时代背景之下，第一部评估准则一一关于评估标准的“红皮书”于1975年在英国诞生。随后，欧洲固定资产评估联合会（European Group of Valuers of fixed Assets , TEGOVOFA ）又出版了“比利时-卢森堡经济联盟指南”和关于固定资产评估的指南、背景材料、论文和信息论 文。这些指南和论文被称为自“红皮书”后的第一部欧洲评估准则。评估准则发展至今，已经成为各国评估业发展的主要规范形式。目前公认的世界上最具影响的评估准则包括：欧洲评估准则、国际评估准则和美国评估准则。其中，美国的专业 评估执业统

14、一准则（USPAP）是目前世界上评估准则中的典范。它广泛涉及了职业道德、 评估能力、与法律关系、各种动产和不动产评估，企业评估以及程式评估等内容，并以细则 的形式对现金流量分析、保密原则、允许偏差、客户评估目的的确定性等问题进行具体规范。3、资产评估法律规范和准则规范的关系资产评估执业规范体系由资产评估法律规范和资产评估准则规范组成，它们之间具有一定的联系，具体如下：（1）从内容上讲，法律规范和准则规范各成体系，并具有相对独立的评价标准。我们不可能把各种规范内容机械的分为两大块，说明哪些内容属于法律规范制约，哪些属于准则规范制约。事实上，每一类规范均符合全面覆盖的特征，因为对任何一种评估行为都

15、必然会受到合法、合理两种规范的共同影响。（2）从作用方式看，两种规范的作用方式各不相同，各有特点，在某些问题上法律规范起主导作用，而在另一些问题上准则可能发挥更大的作用。比如，各国一般都通过法律规范形式对评估业进行宏观方面的指导，所有涉及到国家利益的问题均由法律规范起作用，在英国、澳大利亚等国家，以纳税为目的的评估都是直接以法律的形式进行规范；而准则更侧重于从科学和理性的角度对评估实践进行规范，规范的内容包括评估专业技术、评估人员的职业道德和评估机构的执业质量等。（3）从形成过程看，无论是法律规范，还是准则规范，都必须建立在理论指导之上，与实践紧密结合。美国的USPAP最可贵之处就在于它是在美

16、国长期理论研究和评估实践的基础上，总结了评估实践发展经验和众多协会在几十间年对评估基本理论的研究成果，使其具有很强的实践操作性，从而能够迅速受到评估界的广泛欢迎和认可，很快成为美国及北美地区各评估专业团体和评估师广为接受的公认评估准则，并逐渐以立法的形式被政府认可。目前世界上评估业比较发达的国家和地区的资产评估规范如表1所示：国家 地区法律规范技术规范美国金融机构改革、复原和强制法令专业执业统一准则表1各国资产评估规范类型澳大 利亚各州和地区的资产立法。如西澳大利亚，对资产有重大 影响的法案包括商业租赁协议法案、土地租赁法案、继 承法案、土地咨询法案、环境保护法案等。资产评估专业实务手 册，包括实务