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1、事项会计理论的现实选择与理性考虑(1)事项会计理论“EventsApprahtBasiAuntingThery，又称为“事项法由美国会计学家GergeH.Srter于1969年提出，其核心思想是：会计的目的应该是提供可能在各种决策模型中有用的相关经济事项的信息。会计人员应该提供有关原始的经济事项信息，由使用者自己对这些信息进展加工，以生成其决策模型所需的输入价值。作为一种致力于对传统会计理论进展彻底改革的会计理论，事项会计理论有其现实的理论意义和理论意义，当然，这一理论自身也存在一些缺陷，限制了它的开展。一、事项会计理论：完美中的缺陷在Srter提出事项会计思想后，西方一些学者对他的这一理论进
2、展了开展，其中以建立在事项会计理论根底上的会计信息系统的开展为主要方向。总的说来，从20世纪70年代到80年代初期，事项会计理论在西方会计学界产生了不小的影响。但从20世纪80年代中期后，西方主流会计上很少见到专门阐述事项会计理论的论文，这一理论也未能再向前得到开展。笔者认为，要探究事项会计理论研究出现这种场面的原因，我们首先应该研究这一理论本身存在的缺陷，而不要因为事项会计理论领域的一些经典作家观点的大转变而全盘否认这一理论。随着社会经济的飞速开展，会计环境已经发生了宏大的变化，新的环境赋予了事项会计理论新的活力。从推动这一理论向前开展的角度出发，我们首先要做的就是找出事项会计理论自身的一些
3、重大缺陷。笔者认为，事项会计理论的缺陷主要表达在如下一些方面：一详细披露所有事项信息可能会泄露企业的商业机密事项会计理论的核心思想是提供原始的或汇总程度较低的经济事项信息，由使用者根据自己的需要对这些事项进展重构。虽然从理论上来说，这种会计形式更有助于信息使用者进展个性化决策，但在现实生活中却不大可行，因为详细披露所有事项信息可能会泄露企业的商业机密。随着社会经济的开展，各个行业面临的市场渐趋饱和，企业之间的竞争程度日益加剧，现阶段企业之间的竞争实际上是它们核心竞争力的竞争。企业核心竞争力是通过对资源的充分利用和有效整和，从而形成企业独具的、支撑企业持续竞争优势的才能曹如中、吴桂鸿，2022。
4、企业的核心竞争力不仅包括其所拥有的独特资产，如商标、专有技术、专门人才，而且还包括对企业对自身资源的有效组合的才能，包括管理程度等。这种核心竞争力是保证企业在剧烈的市场竞争中生存和开展的最主要的要素。著名的可口可乐公司之所以在全球获得如此大的成功，最主要的原因是它拥有独特的配方，配方是可口可乐公司的核心机密，只掌握在该公司的几个高层管理者手中。假设企业详细披露这些信息，很可能会被竞争对手获取，那么企业的竞争力优势将不复存在。显然不会有企业愿意这么做。从强迫披露的角度来说，政府部门不仅不会强迫要求企业披露其商业机密，反而会加以保护，如我国1993年就制定了?反不正当竞争法?，特别强调保护企业的商
5、业机密。二披露过于详细的事项信息可能会导致信息超载和信息混淆所谓信息超载，是指由于人脑在处理信息过程中具有一个上限，在一定时间内假如信息量超过了这一上限，将导致信息处理的低效甚至无效。而信息混淆是指由于信息过量导致人脑不能准确识别所需要的信息。传统会计通过通用的财务报告来提供会计信息，这种通用的财务报告具有标准的格式，报告的内容是经过多重浓缩后得到的，因此便于使用者快速吸收。而在事项会计下提供的是原始的或汇总程度较低的事项信息，相对于通用财务报告而言，这种信息量是宏大的，特别是随着企业数量的不断增长及企业规模的不断扩大，信息使用者面对的将是庞杂的信息体。为了做出特定的决策，信息使用者必须对不同
6、企业的相关事项信息进展提炼和比照分析，大量的事项信息可能会导致使用者无所适从，出现信息超载和信息混淆现象。从使用者角度来说，他们也并不一定需要很详细的会计信息。如陆正飞等2002通过对投资者的调查发现，投资者更倾向于需要前瞻性的信息，他们并不认为披露的越多越好。三事项会计的应用缺乏可行的标准一种会计理论要得到实际应用就必须制定相应的标准，例如会计准那么的制定。从美国会计准那么的制定过程或许我们可以体会制定会计标准的重要性。20世纪30年代以前，美国的会计处于一种放任自流状态，全国没有统一的会计标准，企业也没有报送财务报告的义务，只有少数一些上市公司为了从社会上获取更多的资金才报送财务报告，但报
7、告的格式和内容却互不一样，根本不具有可比性魏明海、龚凯颂，2001。这导致会计工作处于极度混乱状态，同时也限制了会计理论的开展。这也是导致1929年到1933年经济危机的一个重要原因。在这次危机后，美国成立了专司会计准那么制定之责的会计程序委员会itteenAuntingPredure，AP1939-1959，其后又经历了会计原那么委员会AuntingPriniplesBard，APB1959-1973和财务会计准那么委员会FinanialAuntingStandardsittee，FASB1973-几个阶段。会计准那么制定机构变更所带来的是准那么制定程度的逐步进步，同时也促进了会计理论的逐步
8、开展和完善。从有关事项会计理论的文献来看，还没有谁提出建立标准的问题，这极大地限制了事项会计理论的开展。从事项会计理论的特点来看，要制定标准，必须考虑如下几个问题：1事项确认标准。一个企业发生的经济事项纷繁芜杂，确定将哪些事项纳入会计核算体系将面临很大的难度。在这方面，传统会计强调重要性原那么，但由于事项会计的立论根底是信息使用者的需求不可知，因此也很难确定哪些事项具有重要性，即对信息使用者而言是决策有用的；2事项计量方式与计量属性的选择。事项会计强调多维计量方式和多重计量属性，但要选择适宜的计量方式和计量属性存在困难。例如，人力资源信息以什么形式加以报告？是以雇员的教育背景、工作经历还是以企
9、业在他们身上的支出来报告？3事项披露方式。在披露事项信息时，必须根据事项的属性进展分类，分类的标准难以确定。此外，以什么方式披露与某一事项相关的多维计量方式和多重计量属性也是值得研究的问题；4财务报告的格式与内容标准。对于不同的信息使用者而言，他们根据某一企业或不同企业的同类事项信息进展重构所得到的报告格式与内容应该是一致的，否那么所得到的财务报告会缺乏可比性，因此也应该制定财务报告的格式与内容标准。四事项会计信息的生成和报告载体的开发维护本钱大前已述及，事项会计以强大的信息技术为支撑，但开发完全适用于事项会计的软件将面临宏大的开发与维护本钱：1在事项会计下，由于披露的是原始的或汇总程度较低的
10、事项信息，因此作为其技术支撑的软件必须包含超大型的数据库，而且要保证数据库的平安性和稳定性，显然，这需要大量的资金投入；2根据事项会计思想，允许使用者通过网络对存储在数据库中的事项信息进展实时的访问与加工，这样可能导致众多使用者在同一时间访问同一企业的数据库，要保证访问的通畅，就需要开发高频的网络设备与网络技术，这也加大了开发本钱；3对于企业而言，需要专门装备大容量的效劳器，并且每天要及时的对数据库进展更新和维护，这也加大了企业的本钱，对于规模较小的企业来说，这将是一笔不小的经常性费用。二、现实选择：改良与完善作为致力于对传统会计加以改良的新理论，事项会计理论具有传统会计所没有的一些优点，但因
11、为会计是一门具有“反响性的学科，所以它不能滞后于也不能超前于它所处的环境。事项会计明显有超前于当前环境的倾向，这导致它在实务中难以得到应用，从而也制约了它的进一步向前开展，因此，笔者认为有必要对其加以改良：一对事项信息进展有选择的披露事项会计理论要求企业详细披露所有的事项信息将会导致商业机密泄露问题，显然不会有企业这样做，因此，有必要对事项信息加以甑别，有选择的披露不会导致企业商业机密泄露的事项信息。对于不涉及商业机密的事项信息，如销售收入、固定资产、人力资源等信息可以加以详细的披露，这些信息可以详细到详细的明细。而对于涉及商业机密的信息如核心技术主要的顾客源等信息可以披露总括的信息。对于哪些
12、信息应该加以详细披露而哪些信息应该加以汇总披露，应由国家有关部门制定指导性标准。需要指出的是，本文所提出的有选择的披露并不等同于SE在公平披露规那么RegulatinfFairDislsure，简称RegulatinFD中所指的选择性披露，SE所指的选择性披露是指上市公司针对不同的信息使用者披露不同的信息，这种披露方式有违公平披露原那么陶世隆，2002。本文所说的有选择的披露是针对信息提供者而言的，对于所有信息使用者而言，他们收到的信息都是一样的。二对事项信息进展一定程度的汇总企业披露过于详细的事项信息将会导致信息超载和信息混淆，有违事项会计理论的初衷：进步会计信息的决策有用性，因此，可以考虑
13、对事项信息进展一定程度的汇总。Jhnsn1970将汇总分为3类：1加总，是指对同类事项的众多一样特征中同种计量结果的简单相加；2组合，指对不同事项中众多一样特征的相加；3综合，指对一样或不同类型事项中众多不同特征的相加。笔者认为，从事项会计的角度来看，在考虑对事项信息进展汇总时，应采用第一种汇总形式，也即Jhnsn所指的加总，因为对同类事项的一样特征中同种计量结果进展简单相加不会破坏事项信息的特征与构造，这样，虽然经过了汇总，但事项信息仍将传递较原始的有助于使用者进展决策的信息。在事项信息的披露方式上，可以采取层次性披露方式，即：在企业的数据库中，可以存储汇总程度不同的事项信息，如第一层次是原
14、始的未汇总的事项信息，第二层次是经过一定程度汇总的信息，第三层次是经过更高程度汇总的信息等等，使用者可以根据自己把握信患韵才能选择不同层次下的信息。当然，我们可以利用强大的数据库功能，在个层次之间加上链接，方便使用者在不同层次的信息之间进展转换。三制定应用标准事项会计理论虽然强调提供原始的事项信息，但这并不意味着不用对其制定应用标准，所谓“无规矩不成方圆，事项会计理论要在实务中得到实际的应用，就必须制定相应的应用标准，用以指导实务。笔者认为，事项会计标准至少应包括以下内容：1事项确实认标准，也即应将哪些事项纳入事项会计核算体系。在前面的内容中我们已经提到，由于事项会计的立论根底是使用者的信息需
15、求不可知，所以在制定事项确实认标准前，首先应通过调查理解使用者需要哪些信息，并根据重要性原那么来确定纳入事项会计核算体系的事项。2事项的计量方式与计量属性。对于计量方式，应该规定哪些计量方式能被采用，对不同的事项信息应详细采取哪些计量方式。例如，对于人力资源信息，可以同时采用教育年限、工作年限、职称等多种方式来计量。对于计量属性，也要针对不同的事项规定不同的计量属性，如存货可以采用获得时的历史本钱和披露时点的市价同时加以计量，与此同时，应该提供该类存货或相似存货的市价参考信息，以保证披露的真实性与公允性。3财务报告的格式与内容标准。对于根据存储在数据库中的事项信息所得到的财务报告在格式和内容上
16、应标准化，便于会计信息的可比。虽然事项信息纷繁芜杂，但通过制定标准的格式和内容标准，将可以保证不同的使用者根据这些事项信息得到的财务报告在格式和内容上是一致的。4软件标准。对于用来生成和报告事项信息的软件，应制定统一的标准，在词汇表、数据库及财务报告格式等方面，不同的软件应采用同样的标准，并且不同的软件之间应具有兼容性，不影响会计信息在不同的软件之间进展导入和导出。四建立公用的事项会计信息披霹平台事项会计信息存储在各个企业自己的数据库中，这样不利于使用者方便快捷地对不同企业的数据库进展访问，因此国家有关部门应建立专门用于信息披露的网站，在该网站中聚集所有企业的根本信息并与各企业的数据库实行适时链接。使用者在该网站中找
