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1、税收风险管理指标目 录一、A级风险指标也称特级风险指标（6个）2A1、应收账款大于销售收入：虚假交易，虚开隐患。2A2、应付帐款大于销售收入：虚假交易，虚开隐患。2A3、新认定一般纳税人3个月销售收入超过1个亿或6个月超过3个亿：虚开隐患。2A4、期间费用总额大于销售收入的30%：虚抵，虚开隐患。3A5、增值税超高税负企业:所得税隐患，虚开隐患。3A6、存货与留抵税金不匹配：虚开隐患，虚抵隐患。3 二、B级风险指标也称高级风险指标（10个）4B1、存在“理论少缴税款”现象：偷税风险。4B2、存货为负数：多转成本等偷税风险。5B3、既有预收账款又有存货：隐瞒收入，偷税风险。5B4、存货大于销售收
2、入的30%：隐瞒收入，偷税风险。6B5、销售成本大于销售收入：虚转成本，价格倒挂，偷税风险。7B6、全年有销售收入无增值税企业：虚抵，隐瞒收入，偷税风险。7B7、应收账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。8B8、应付账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。8B9、预付账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。8B10、商业零售企业无票收入低于总收入30%：隐瞒收入，偷税风险。8 三、C级风险指标也称中级风险指标（10个）9C1、其他应收款大于收入：可能存在隐瞒收入、虚假交易、偷税的风险。9C2、其他应付款大于销售收入：可能存在隐瞒收入、虚假交易、偷税的风险。9C3、流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一样:可
3、能存在隐瞒收入、偷税的风险。9C4、增值税超低税负企业：可能存在虚抵、隐瞒收入、偷税的风险。10C5、所得税超低贡献率企业：可能存在多列支出、少列收入、偷税的风险。11C6、运费抵扣异样：可能存在虚抵运费、偷税的风险。11C7、有在建工程又有留抵税金：可能存在多抵进项、偷税的风险。11C8、固定资产大额抵扣，导致当期不实现增值税：可能存在超范围抵扣、偷税的风险。12C9、农产品抵扣异样：农产品收购企业的农产品抵扣超过总进项的98%，其他企业农产品抵扣超过总进项的10%，可能存在虚抵农产品、偷税的风险。12C10、待处理流淌资产损失金额达到销售收入的1%或肯定额超过50万元以上：可能存在真销售、
4、虚假损失、不转进项税等偷税风险。12 四、D类风险指标也称一般风险指标（9个）13D1、营业外收入超过销售收入的1%或肯定额超过50万元：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。13D2、补贴收入超过销售收入的1%或肯定额超过50万元：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。13D3、预提费用超过销售收入的1%或肯定额在50万元以上：可能存在多列费用、偷税的风险。14D4、待摊费用超过销售收入的1%或肯定额在50万元以上：可能存在多列费用、偷税的风险。14D5、营业外支出超过销售收入的1%或肯定额超过50万元：可能存在多列费用、偷税的风险。15D6、有长期投资或短期投资但无投资收益：可能存在帐外经营或隐瞒
5、分红、分息，偷税的风险。15D7、其他应收款为负数：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。15D8、其他应付款为负数：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。15D9、海关进口专用缴款书抵扣超过总进项40%：可能存在虚抵进项，偷税的风险。15 税收风险管理指标税收风险管理主要是针对纳税人少缴税款,虚开发票等税收违法行为进行的管理，其主要管理手段是通过税收风险指标对税收管理中存在的风险进行识别，然后实行纳税辅导、风险提示、管理员核查、纳税评估、税务稽查、专项整治等应对措施消退风险，以达到提高征管质量的目的。风险指标设计主要遵循三项原则。一是企业财务报表反映的相关数据违反经营常规的要求。如往来金额过大，库存
6、过大，成本费用过大等。二是申报税款低于当期各项税收平均指标或最低指标。如企业存在理论少缴税款，增值税低税负，所得税低贡献率，长期有收入无税款等。三是风险指标数据的取得要有征管信息系统的支持，即能通过征管信息系统提取到该数据。依据上述原则选取的风险指标依据企业经营过程和申报结果可分为：资金往来异样，货物异样，收入异样，成本费用异样，税负异样，抵扣异样等六大类，三十五个指标，基本涵盖了企业生产经营的全过程。以后，随着对各种风险指标的探讨，成熟一个添加一个，以满意风险监控的须要。现将六大类三十五项指标具体分述如下： 一、A级风险指标也称特级风险指标（6个）A级风险指标主要是对可能存在虚假交易和虚开虚
7、抵隐患的行为进行监控的指标，这些指标出现异样是最高级别的税收风险。A1、应收账款大于销售收入：虚假交易，虚开隐患。应收账款是核算企业销售后未收回的货款，出现应收账款大于销售收入，说明除本期销售没收回货款外，上期销售也有大量没收回的货款，这就是只销售货物不收回货款（或基本不收回货款）的状况。一个没有经营性现金流的交易行为我们有理由怀疑其交易的真实性。假如其交易存在虚假或部分虚假，则虚开的风险是巨大的。另外，应收账款大于销售收入现象也可能是企业乱记账，乱对应科目造成。例如，企业销售的未开票货物（以后还要开票），正确的应记应收账款和主营业务收入的增加，而企业错误地记为应收账款的增加和库存商品（产成品
8、、在途商品）的削减等。A2、应付帐款大于销售收入：虚假交易，虚开隐患。应付账款是核算企业购进货物应付未付的货款。应付账款大于销售收入说明企业销售的货物购进时都没有（或绝大部分没有）付款，购货长期不用付款使交易的虚假成分增大，虚开的风险也很大。A3、新认定一般纳税人3个月销售收入超过1个亿或6个月超过3个亿：虚开隐患。按正常规律，新认定一般纳税人经营初期由于资金、市场营销阅历、客户忠诚度等缘由短期内销售收入一般不会很大。对在短期内销售暴增的新开业户应留意其经营业务的真实性，防止虚开和突然注销。A4、期间费用总额大于销售收入的30%：虚抵，虚开隐患。企业毛利率一般不会超过30%（个别企业除外），假
9、如期间费用大于销售收入的30%，则企业经营根本无利可图，是不能正常运转的。企业期间费用大于30%一般是由于非正常费用挤入造成的，最常见的一是多列运费，二是多列成品油，三是多列过桥过路费，四是虚构工资津补贴等，五是多列其他各项杂费等。其中很多项目既多抵进项税又多列支费用。A5、增值税超高税负企业:所得税隐患，虚开隐患。商贸企业税负超过2%（即企业有11.76%的毛利），从增值税负的角度反算，企业的毛利均超过了正常水平，但在实际经营中，这些企业税负高并不是因为毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的进项发票所致。即这部分企业入账的成本费用中有很多发票的取得是与实际经营不符的，即有的是找来的假票，有的
10、是与经营无关的其他发票,有的是代开的其他发票，还有一些是白条入账，这些不合理、不规范的进货发票和费用发票在计算所得税时是不能列支的，那么企业在所得税方面就存在很大的隐患。由于这些企业进项发票无法正常取得，使我们对其业务的真实性很难推断。因此这些企业中极易存在虚开增值税专用发票的隐患。A6、存货与留抵税金不匹配：虚开隐患，虚抵隐患。企业留抵税金是反映存货中所含的税金，其最大数额不应大于存货17%。造成留抵税金大于存货17%的缘由一是企业销售价格低于进货成本，即成本大于收入。二是有非成本因素的税金抵扣过大，如固定资产、运费、成品油、农产品等。三是进项票取得不刚好，即估价入库的货物已销售，但进项发票
11、滞后取得。以上无论哪种状况，税收上都存在明显疑点 二、B级风险指标也称高级风险指标（10个）B级风险指标主要是针对企业可能存在非常明显的偷税行为，而且数额可能较大的行为进行监控的指标。这些指标出现异样是高级别税收风险，绝大部分存在明显的偷税疑点。B1、存在“理论少缴税款”现象：偷税风险。所谓“存在理论少缴税款”就是依据我国增值税的设计原理和计算方法，用一个相对精确的公式计算出每个企业理论上应纳的增值税额，用这个理论应纳税额减去实际缴纳的税额就是存在的理论少缴税额。依据增值税设计原理，企业应纳增值税=企业毛利额（增值额）17%，但中国的增值税实行扣税法计算，一些费用项目固定资产的进项是可以抵扣的
12、，主要包括运费、汽油费、固定资产等。同时，我国增值税是按月计算的，所以还应考虑到期初期末留抵税金的影响，其中工业企业生产成本中还包括一些活劳动（非抵扣项目），经测算，一般工业成本中的非抵扣项目占5%以上。综合考虑以上因素，我们得出商业企业和工业企业理论少缴税款的公式：商业企业理论少缴税款=（销售收入-销售成本）17%-申报应纳税额-运费抵扣-固定资产抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|工业企业理论少缴税款=（销售收入-销售成本95%）17%-申报应纳税额-运费抵扣-固定资产抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|对每户企业理论少缴税款的计算解决了用行业平均税负进行监控导致的疑点不精确和操作性不强的问题，例
13、如某企业毛利率是20%，税负应达到3.4%（20%17%），但该企业通过各种作弊手段使自己的税负始终在2.1%左右，而税务机关对该企业所在行业的平均税负监控值为1.8%，虽然该企业实际税负较低，但税务机关始终监控不到，事实上该企业的偷税率仍在38.24%（3.4-2.1）3.4100%），对这类企业，通过理论少缴税额的计算就使其暴露在税务监管之下。对存在理论少缴税款的企业，虽然指明白其存在的问题，但存在问题的具体环节和科目还须要进一步检查评估才能找到，但至少给我们供应了其纳税额与所挣毛利额差距很大的线索，这类企业简单存在虚抵、延压收入等税收问题。B2、存货为负数：多转成本等偷税风险。存货是不应
14、当为负数的，存货负数反映为企业多结转了成本，造成这种的缘由一是人为抬高结转成本价格，二是人为多转数量，三是销售产品与实际结转产品的品种不对，如销售了5个水杯，结转了5个轮胎等，税收疑点相当明显。B3、既有预收账款又有存货：隐瞒收入，偷税风险。预收账款是核算企业销售货物时先收货款但没有发货的款项。预收账款一般是在企业销售的货物比较紧俏的状况下发生的，即购货须要先付款预定，否则买不到货。因此，有预收账款的货物凭其紧俏程度一般不应有大额存货。假如企业既有预收账款又有存货则可能存在货物已经发出但没有记销售的状况。B4、存货大于销售收入的30%：隐瞒收入，偷税风险。商业企业存货是库存商品，工业企业存货是
15、原材料、在产品、产成品等。依据存货周转率的要求，企业的存货一年至少要周转5圈以上，即存货为销售成本的20%。在企业存货周转率考核中，低于3（圈）的为不达标，即存货为销售成本的33%以上为不达标，反映为存货太大。存货周转率=当期累计销售成本/平均存货平均存货=当期累计销售成本/存货周转率假定当期累计销售成本为100，若周转率最低为3，则平均存货=100/3=33.33。假定企业销售毛利为10%，则存货最高（剔除个别特殊企业）应占销售收入的30%，超过30%则为异样状况。另外，从实际经营状况看，存货达到销售收入30%，则意味着存货够3.6个月销售，已经超出企业一般备货2-3个月储量的要求。企业超大库存往往是货物已经销售，但不记销售、不转成本、不申报纳税而长期趴在库存中隐藏，使账面库存与实际库存不符，形成库存虚数。有的企业库存商品明细账记载某商品进货后几年都不动，实际早已无货，且数额巨大，动辄几百万、几千万，甚至上亿元库存，税收疑点非常明显。B5、销售成本大于销售收入：虚转成本，价格倒挂，偷税风险。销售成本大于销售收入就是低于成本价销售的行为。由于市场行情缘由，有时企业可能短期或个别交易存在低于成本价销售的状况，但假如某企业长期存在低于成本
