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1、非平衡会计原理三限三基记账法(1)一、非平衡会计计量的渊源时间关于会计记账方法的分类，前人已有不少的研究成果，但还没有从会计构造原理的高度来研究。笔者认为，按照在会计核算过程中是否存在着数字的勾稽关系，会计记账方法应划分为两大体系：平衡的会计记账方法体系和非平衡的会计记账方法体系。平衡与非平衡的区别在于会计核算过程和会计报表披露中是否自始至终和全面地存在一种相等的勾稽关系。假如存在，就属于平衡会计记账方法；假如不存在，就属于非平衡会计记账方法。很显然，单式记账法就是一种非平衡的会计记账方法。复式记账法由于在会计计量过程中始终遵循“左边右边的规那么，因此是一种平衡的会计记账方法。复式记账法产生于
2、世纪，到世纪末，帕乔利在?算术、几何、比和比例概要?中将之确立。复式记账法的神秘之处就在于它具有一种与生俱来的核对功能，即能使账面数字以相等的金额进展“平衡。可以认为，复式记账是单式记账在金额一样的根底上关于两笔或多笔经济业务记录的结合。这种结合是适应当时低下的计量程度和容易出错的现状而出现的。现代技术的开展使计算机等先进的计量技术产生并能确保计算的正确性、准确性，我们完全可以放弃这种结合，进一步去开发非平衡的会计记账方法。事物是在不平衡中开展和前进的，平衡是相对的、暂时的，不平衡才是绝对的、永久的。平衡的记账方法只能静态地反映和计量经济活动，只给出了经济业务的平衡这一方面的信息，不能反映经济
3、业务非平衡方面的信息。而非平衡的记账方法却可以反映经济业务非平衡方面的信息，它是动态地再现客观事物本来相貌的记账方法。会计对经济业务的反映侧重于对会计事项的价值方面的数量信息的计量，而经济业务的价值量也是处于不平衡的开展和变化之中的，这种不平衡性集中表达在经济业务如同其他事物一样都有过去、如今和将来，都存在着随不同时间的流逝产生不相等的量，从而使得被量化的客体在价值特征上表现出不同时间有不同的价值。西方财务会计计量理论总结出了五种普遍认可的计量属性，即：历史本钱、现行本钱、现行市价、可实现净值、将来现金流量的现值后改为公允价值。对于同一经济业务使用不同的计量属性，其计量结果是不同的，说明同一经
4、济业务在开展变化中具有价值量的不平衡性，而这种不平衡性是源于“时间这一经济业务固有的属性。会计记账方法的研究应该考虑这种时间属性。二、经济业务的时间特征现行会计理论对经济业务的讨论侧重于研究它是否对会计要素的变动产生影响，这种观念使得经济业务只与会计计量行为的某一时刻相联络。实际上经济业务是一个与会计计量的一定时期相联络的范畴，每个经济业务都有其自身的生命周期，都有其发生、开展和消亡的过程。当经济业务被纳入会计计量范畴以后，就成为会计事项。由于会计事项是因会计行为产生并与会计行为同时存在的，所以会计事项是一个与时点相联络的概念。与一般事物一样，会计事项也有过去、如今和将来，会计事项只能向以后影
5、响而不能向以前影响，这就是经济业务的时间特征，详细陈述如下：时间之箭是永远向前的，随着时间的流逝，如今的每一刻依次成为过去。时间就是这样在过去、如今和将来的流转中不断前进，而面对着我们的始终是如今，我们随着光阴走到哪里，哪里就是如今。假如站在如今的角度来审视经济业务，任何一项经济业务都有其时间起点：或者以过去为起点，或者以如今为起点，或者以将来为起点，总之会有一个起点。不同的经济业务其发生的时刻不同，因此时间起点也不同。同样，任何一个经济业务也都有其时间终点，不同的经济业务其时间终点也不同。假定我们可以选定一个静止不动的某一时刻，对于有的经济业务来说它还没有发生；对于有的经济业务来说它已经完毕
6、；而对于有的经济业务来说它已经发生并处于开展过程中。所有的经济业务在时间通道中此起彼伏，交织行进，形成一个延续不断的经济业务流。经济业务是一个与时间相联络的概念，而会计计量是在与经济业务相联络的某一时点对经济业务进展反映和核算的瞬时行为。正因为如此，资产负债表的报告日期是某年某月某日一个很详细的日期。以往的会计研究把经济业务和会计事项等同起来，笔者不同意这种观点。首先，当经济业务被会计计量行为反映和核算的时候，它才被称作会计事项。世界上的经济业务很多，但并不是所有的经济业务都经过了会计核算而成为会计事项。其次，经济业务是一个与一段时期相联络的范畴，而会计事项是一个与详细时点相联络的范畴，时间是
7、经济业务和会计核算的共同特征，是联络它们的纽带。如同万物，某一会计事项产生之后也是会沿着时间流转向以后开展的，而不可能逆着时间流向向以前退步，所以会计事项的影响永远是向着以后发生的，其影响只能涉及到它所发生的那一时刻以后的那些时间域。对于过去产生的会计事项来说，在其生命周期中它有可能会影响到过去、如今和将来；而如今发生的事项的影响不会逆着时间回溯到过去，它只会对如今和将来发生影响；同样，将来的事项只有到了将来才会发生，它不会对如今和过去产生影响。这就是会计事项影响的时间后向性为了迎合西方人的思维习惯，我们也可以称之为前向性，会计事项产生的属于这种后向性的在以后时间域中表达出来的影响叫做会计事项
8、的后向影响。现行会计实务中的追溯调整给人一个会计事项可以向以前影响的感觉，其实它本身不是会计事项，而是一种会计计量方法。在追溯之时，它所确认的会计事项所属的时间的起点已经从它所追溯回去的那一时刻转化为如今时刻了。三、会计计量的时间取向基点会计计量就是根据特定的规那么把货币金额分配给某一会计事项，进而间接地分配给与会计事项相关的资源和责任。这种金额的分配是遵循一定的规那么进展的。会计计量除了按照一定的货币量来分配数值以外，还要根据会计事项所涉及和影响的时间域为计量得出的数值分配一个时间属性。所以对于某一会计事项的计量和反映应该考虑它的时间特征。当一项会计事项发生时，它首先表现为如今的一刻，随着时
9、间的流逝，它很快就成为过去的事项了。对这一会计事项进展确认和计量可以给出有关这一会计事项的数据，这些数据所表达的是有关会计事项过去的信息。显然，这一会计计量已经属于事后行为的性质了。然而这个事后行为本身发生的那一时刻却是属于时间范畴中的如今时刻，可见会计对会计事项的过去的计量是以如今为基点的。对会计事项的过去计量如此，对会计事项的如今和将来的计量也是如此。所以会计计量是站在如今的角度来反映会计事项的。正因为这样，在确认过去交易形成的资产时只能采用历史本钱的原那么。事实上，人类现行计量手段尚未提供站在过去和站在将来的角度去反映一个会计事项属性的观念和方法。可见，会计计量的时间基点是“如今，即计量
10、行为所在的那一时刻。会计计量既然可以以如今为时间基点去反映以过去为起点的经济业务并获得数据，那么它也应该可以以如今为时间基点来反映以如今和将来为时间起点的经济业务，也应该可以获得确定的数据。会计计量对于以过去为时间起点的经济业务的反映，首先要获得有关过去的会计事项产生后所引致的结果的数据，如资产的增加或减少；其次，由于过去的会计事项对如今和将来有影响，所以会计计量对于过去会计事项的反映还要给出关于对如今和将来影响的数据。同理，会计计量对于以如今为时间起点的经济业务的反映，就是要获得有关与如今的会计事项相伴随的会计要素的数据以及关于如今会计事项对将来的影响的数据。而会计计量对于以将来为时间起点的
11、经济业务的反映，就是要获得有关对于将来的会计事项进展预计所开掘出的可能的数据。这里，笔者将以如今为时间起点的会计计量所反映的经济业务的时间起点称为会计计量的“基点。对于不同时间起点的经济业务的计量，形成不同的会计计量的时间取向；会计计量的时间取向不同，会计计量的“基点也就不同。会计对以过去为起点的经济业务的计量称之为基于过去的会计计量；会计对以如今为起点的经济业务的计量称之为基于如今的会计计量；会计对以将来为起点的经济业务的计量称之为基于将来的会计计量。四、会计计量的时间模型由上述分析可见，会计对经济业务的计量是以时间为“基点的。它有对过去事项的计量，也有对如今事项的计量，还有对将来事项的计量
12、。但实际上，会计是站在如今的角度来计量事项的。根据会计计量从经济业务发生时间着眼的特性，我们站在如今的角度可以反映过去事项的会计信息，同样也可以反映将来事项的会计信息。这就需要一种方法来解决经济事项各时点会计信息的反映问题。为此，笔者设计了会计计量的时间模型，如下列图。由上图动态地来看，当某一会计事项如今发生时，设其发生时点为，假设如今对它进展计量，所得到的数值假定为，将时间倒推，使点向过去的方向挪动到点，成为过去的事项，此刻假如对该会计事项进展重新计量，假定数值为，我们发现有可能不等于，可见对同一事项的不同时间，其计量结果会有不同的数值。而当这一会计事项还没有发生的时候，它属于将来的会计事项
13、。对于将来的会计事项比方的计量，我们一般很难给出一个确定的数值，可以把它叫做风险区间。由于会计计量手段的落后，目前还没有方法对这一个区间作出记录反映，而只能采用定值的方法进展计量，采用决策理论中的计算时间价值的方法来确定。通过计算，其将来的值与如今的值也是不相等的。这就是说对于同一会计事项，其不同时点的计量结果是不相等的，这就为非平衡记账法的会计计量提供了理论和现实的根据。这就构成了非平衡会计的原始模型会计计量的时间模型。显然，平衡会计计量形式是无法对经济业务的这种时间特性进展反映的。共2页: 1论文出处(作者):五、会计信息所在的时间域时限由于会计计量可以从三个时间域来对会计事项进展反映，所
14、以对全部企业会计事项的计量结果就可以划分为三种会计信息：一种是关于企业“过去的会计信息，一种是关于企业“如今的会计信息，还有一种是关于企业“将来的会计信息。这就是说会计信息包括三个时间跨度的计量结果，企业会计报表要从企业的过去、如今和将来三个方面提供数据资料。这三个方面所在的时间域或者说企业会计计量所涉及到的三个时间跨度，以时间限的概念来描绘，可以分别称之为“往限、“即限、“来限。相应的三个时间跨度上的企业会计信息分别称之为往限信息、即限信息、来限信息，通称三限信息。如前所述，基于过去的会计计量可以获得三个数据，基于如今的会计计量可以获得两个数据，而基于将来的会计计量只能获得一个数据。假如在某
15、一时间基点，同时对以过去为起点、以如今为起点和以将来为起点的会计事项进展计量，就可以同时得到关于这三个会计事项的六个数据。在这六个数据中，涉及到过去时间域的只有一个，就是关于过去会计事项产生后所引致的结果的数据；涉及到如今时间点的数据有两个，一个是关于伴随着如今会计事项而产生的会计要素变动的数据，另一个是关于过去会计事项对如今的影响的数据；而涉及到将来的时间域的数据有三个，一个是关于将来会计事项的预计可能性的数据，另外两个是关于过去和如今会计事项对将来的影响的数据。由于在每一个时间域上的数据具有同样的时间根底，一样的时间根底上又产生一样的会计要素范畴，因此，一样的时间域上的会计数据具有可加减性
16、，就如同在同一时间发生了现金收入和收回应收账款的情况下“现金科目金额可以相加的道理一样。有了这种可加减性，就可以把会计事项划分为三个时间域进展计量反映并给出数据了，就可以把所有企业会计事项构成的会计事项流根据时限区分为企业的往限信息、即限信息和来限信息了。会计只有全面地为企业提供三限信息，才能对企业的经营活动作出完好的计量和反映。现行会计体系只反映了往限信息和即限信息，而没有提供来限信息，有的甚至连即限信息也没有好好地提供。有些跨国公司突然倒闭，人们之所以感到突然，一定程度上与其没有获得包括来限信息的全面会计信息有关。那么，企业的往限信息、即限信息、来限信息反映的内容是什么，或者说企业的过去、如今和将来以如今为时间起点来看有哪些信息呢？即限信息。企业从成立起便借助法律的力量由投资者赋予它生命，即所谓法人，因此它首先是一个非我的个体。它的本质是所有者权益和负债，假如公司即刻解散，那么公司必须即刻解付
