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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.建材行业审计的的特殊考虑（天职国际业规规417号）1总则1.1本规程对对业务人员执执行相关业务务具有指导作作用，不具有有强制性。但但项目负责人人在进行风险险评估、拟订订、批准审计计计划时应当当考虑本规程程内容的影响响。1.2本规程包包括建材行业业中的水泥行行业概述和水水泥行业的特特殊风险及其其应对进行了了分析。2行业概述2.1建材工业业是中国重要要的材料工业业。建材产品品包括建筑材料料及制品、非非金属矿及制制品、无机非金金属新材料三三大门类，广广泛应用于建建
2、筑、军工、环环保、高新技技术产业和人人民生活等领领域。具体包包括水泥、玻玻璃、陶瓷、石石灰、石膏、砖砖瓦、石材、石石棉云母等耐耐火材料以及及其他建材产产品等细分行行业。因这些些细分行业差差异比较大，下下面主要对水水泥行业的审审计工作进行行讨论：水泥行业是材料料工业的中间间环节，其上上游主要是煤煤炭、石灰石石等矿产资源源行业，下游游包括基础建建设、房地产产开发等行业业。其具有较较鲜明特点：1）固定资产投投资比重大，水水泥行业技术术门槛较低，固固定资产投入入量大。因此此，在目前国国家宏观经济济快速增长、货货币供应量巨巨大与技术壁壁垒较低的共共同作用下，大大量资本持续续进入水泥产产业，形成水水泥行业
3、产能能出现严重过过剩状况2）水泥需求和和宏观经济及及固定资产投投资增速是密密切相关的，受受政策环境影影响波动较大大。3）生产经营区区域性：因水水泥市场存在在大约2000KM的经济济市场半径，市市场供求区域域化较为明显显，其中华东东、华南以及及华中等区域域产能过剩，市市场竞争激烈烈，行业盈利利能力较差，华华北、东北等等地区情况次次之、而西北北、西南地区区因国家西部部发展战略以以及水泥投资资相对薄弱，进进行供不应求求状况，行业业盈利能力较较强；另外因因水泥行业直直接与下游基基础建设、房房地产密切相相关，华东、华华中等经济发发达地区水泥泥产销绝对比比例处于领先先位置。另外经济半径的的影响，水泥泥的竞
4、争主要要体现在其经经济半径中，具具有较为区域域特征。4）能耗高、污污染大，环保保投入较大：水泥行业煤煤炭和电力消消耗巨大，粉粉尘等对环境境影响较大。行行业监管严格格，环保投入入较大，包括括仓储投资、粉粉尘回收投资资、余热发电电投资等。2.2行业政策策1）针对目前水水泥投资过热热和对产能过过剩担忧，国国家连续出台台了相关政策策，包括从加加强落后产能能淘汰及严控控新增产能等等双向措施控控制水泥产能能过剩。包括括发布水泥泥行业准入条条件提供水水泥市场进入入门槛；发布布落后产能名名单以及时间间表，对行业业内的落后产产能淘汰减少少供应量。2）并购重组已已成水泥行业业今后几年的的主流目前我国的水泥泥行业正
5、处于于规模阶段中中期，行业集集中速度处在在加速阶段；从水泥行业业情况来看，目目前各区域空空白市场基本本被抢占完毕毕，行业已发发展到整合阶阶段。同时政政策环境已成成为并购重组组的催化剂，产产业政策阻断断了新建之路路，在限制新新增的同时，鼓鼓励行业内兼兼并重组的政政策频频出台台，为并购和和后续的整合合扫清了障碍碍。2.3生产特点点水泥生产工艺包包括三个阶段段：生料、熟熟料与水泥，在在各个阶段，生生产过程连续续，企业核算算根据该工艺艺流程分三个个阶段核算，具具体情况如下下：二、行业特殊风风险及应对1.收入审计水泥行业收入主主要包括熟料料销水泥售收收入和水泥销销售收入，其其是典型的准准则规范的销销售收
6、入。满满足企业会会计准则第第14号第四条条之规定，企企业应该确认认收入，根据据水泥行业的的销售特点，企企业发货就满满足确认收入入的条件，除除非合同对这这一事项有特特殊的规定。目前水泥企业因因受到各地税税务机关关于于发票管理的的压力，企业业在核算时一一般按照发票票确认收入，另另外发货采取取多次发货，汇汇总确认收入入核算模式，容容易形成收入入与原始发货货单据关联性性较差，收入入完成性及真真实性审计较较为困难的情情况。1.1针对程序序（1）了解企业业核算习惯，并并考虑是否满满足会计准则则要求，特别别关注企业存存在的销售折折扣的处理方方式是否合理理（水泥企业业一般为稳定定客户，当一一定期间客户户采购量
7、达到到一定水平时时，会为客户户提供一定销销售折扣。部部分企业在处处理这一事项项采取无偿赠赠送的情况处处理，并不体体现在核算中中。针对这样样情况，需要要考虑调整确确认为营业外外支出）（2）分析性复复核 a）整体合理理性分析，通通过在风险评评估中了解企企业的产能、仓仓储情况考虑虑当期确认收收入的是否合合理；b）比较本期与与上期月收入入的季节波动动情况以及产产品类别的变变动，追查异异常变动：水水泥产品是季季节性较强的的产品，在风风险评估了解解季节性特点点基础上，收收入季节性波波动是否一致致；另外因企企业产能、产产品具有较为为稳定特点，产产品类比的变变动也是需要要引起注意的的事项；c）本期与上期期毛利
8、率异动动分析：计算算本期重要产产品的毛利率率，与上期比比较，检查是是否异常，各各期之间是否否存在重大波波动，查明原原因；d）将本期重要要产品的毛利利率与同行业业企业进行对对比分析，检检查是否存在在异常：水泥泥企业之间具具有较强的相相似性，同行行业企业的信信息具有较强强的可利用性性，我们在审审计过程中，需需要通过目前前收集典型的的上市公司包包括CNBMM、海螺水泥泥、山水水泥泥、冀东水泥泥等公司公开开财务信息取取得同行信息息，另外包括括数字水泥、中中国水泥等网网络媒体，取取得相关的行行业信息。（3）截止性测测试的特殊考考虑a）考虑风险导导向的影响：根据了解企企业及风险评评估的结果，考考虑企业收入
9、入的是真实性性还是完整性性风险较大，风风险导向的基基础上考虑测测试的方向。b）水泥企业普普遍存在大量量发货，一次次性确认收入入情况，常规规的截止性测测试已无法事事项测试目的的，可以考虑虑在充分利用用企业计量系系统（企业因因本身的考虑虑，企业一般般拥有计量系系统都采取系系统控制情况况），我们可可以借助系统统生成的数据据，通过测试试一个月的总总发货量与确确认收入总量量、抽取部分分客户当月发发货量与财务务确认收入量量比较方式实实现截止测试试目的。（4）结合存货货监盘考虑收收入确认是否否存在问题（5）利用我们们大量审计相相似企业取得得信息：因目目前水泥行业业重组较为普普遍，在我们们实际工作中中，一般项
10、目目组会审计大大量同类型水水泥企业，我我们可以充分分利用在审计计过程中形成成的信息进行行横向比较2.存货及营业业成本的审计计水泥企业存货主主要包括燃原原材料、以及及生料、熟料料、水泥以及及用于生产维维护的备品备备件等，其中中燃原材料占占企业存货的的主要部分。另另外水泥（或或熟料）是同同质性产品，营营业成本与存存货具有极大大的相关性，企企业直接根据据收入确认量量以及产品成成本直接一次次结转营业成成本。水泥生产过程是是连续生产过过程、材料的的领用时生产产系统自动控控制，但受制制于目前计量量设备的精度度问题，生产产过程中计量量系统取得信信息误差较大大，企业一般般通过盘点调调整修正企业业的材料消耗耗以
11、及产出，因因此监盘是我我们对存货及及成本审计的的必要审计程程序。2.1存货的分分析性复核分析性复核对存存货以及营业业成本审计的的必要程序，可可以考虑从以以下几个角度度考虑：a）整体合理性性分析，通过过在风险评估估中了解企业业的产能、仓仓储情况考虑虑当期确认存存货以及成本本的是否合理理；b）原材料消耗耗合理分析：水泥生产的的材料消耗具具有国家指导导标准，我们们可以通过国国标的提供参参数分析整体体原材料消耗耗的合理性、另另外通过原材材料消耗本期期与前期比较较，分析其合合理性c）存货以及营营业成本的波波动分析：水水泥因其粉末末物理特征，仓仓储能力、生生产能力直接接影响存货的的数量以及营营业成本。在在
12、了解企业生生产设备运转转率的基础上上，结合收入入的季节波动动分析、毛利利率分析确定定存货的成本本以及营业成成本的合理性性。d）煤炭价格占占水泥成本660%左右，因因此水泥企业业成本与其具具有较强的相相关性，分析析煤炭价格与与成本波动的的一致性。e）煤耗分析与与电耗分析：水泥企业煤煤耗（吨熟料料用煤量）与与电耗（吨水水泥或熟料用用电量）是公公司生产管理理的关键性指指标，也是相相对稳定性指指标，可以通通过企业本期期与上期的煤煤耗、电耗异异动情况分析析企业成本的的完整性、真真实性等。（g） 充分利利用我们的审审计工作：因因目前水泥行行业重组较为为普遍，在我我们实际工作作中，一般项项目组会审计计大量同
13、类型型水泥企业，我我们可以充分分利用在审计计过程中形成成的信息进行行横向比较，包包括原材料的的采购成本、熟熟料的煤电耗耗、波动信息息、毛利率等等2.2制造费用用的审计的考考虑水泥企业的制造造费用包括生生产过程中的的折旧、维修修费用以及机机物料消耗等等。准则确定定维修费用应应在管理费用用中核算，但但是水泥生产产过程中的维维修并不是基基于管理目的的，因水泥生生产过程中旋旋窑系统的隔隔热浇注料、粉粉磨系统的钢钢球补充等在在形式上维修修，实际上这这些费用是生生产过程中的的消耗，我们们认为在生产产成本中核算算是合理。制造费用的审计计，主要是分分析性复核，通通过对水泥企企业的理解，水水泥生产过程程中的制造
14、费费用与产量存存在一定的线线性关系，审审计中可以从从吨熟料（吨吨水泥）物料料消耗量、吨吨熟料（吨水水泥）维修费费用等变动考考虑制造费用用的合理性。2.3存货监盘盘的特殊考虑虑水泥生产中燃原原材料消耗，生生产产量由生生产系统计量量和期初期末末盘点数据结结合得出，存存货的盘点是是企业核算的的重要组成部部分，因此存存货监盘也是是我们审计必必须程序，具具体情况见附附件1：水泥企业业存货监盘操操作指引3.固定资产审审计固定资产是水泥泥企业资产重重要部分，一一般占全部资资产总额的660%左右，因因此固定资产产审计也是审审计的重点区区域。3.1整体合理理性分析：水水泥企业固定定资产一般是是一次性投入入，后期
15、固定定资产变动不不大，比较本本期与上期折折旧费用、分分类综合折旧旧率与企业会会计政策一致致性分析，以以调查固定资资产折旧的整整体合理性。3.2固定资产产可使用状态态的确定近阶段水泥企业业存在大量的的新建生产线线，生产线试试运行调试是是必须的程序序，试运行与与正常生产的的区分较为困困难，转固时时点的确定比比较困难，固固定资产可使使用状态的确确定对固定资资产价值、利利息资本化以以及折旧的计计提存在较大大的影响，在在建工程可使使用状态确定定可以从以下下方面审计：a）获取在建工工程的设计文文件、施工合合同等，了解解工程达到可可使用状态的的条件；b）检查试运行行报告或者获获取企业试运运行过程的生生产报表
16、，确确定试运行结结束的时点，进进而确定固定定资产转固时时点。3.3固定资产产减值的确定定：a）水泥企业的的固定资产减减值迹象主要要包括：（11）资产已经经陈旧过时或或者其实体已已经损坏；（2）能耗超过正常水平；（3）产业政策的影响：特别是2008年以来，水泥行业连续出台产业政策、特别是淘汰落后产能政策，将会对固定资产未来预期现金流产生消极影响。b）固定资产减减值测试：根据资产减值准准则的规定，资资产存在减值值迹象的，应应当估计其可可收回金额，然然后将所估计计的资产可收收回金额与其其账面价值相相比较，以确确定资产是否否发生了减值值，以及是否否需要计提资资产减值准备备并确认相应应的减值损失失。在估计资资产可收回金金额时，原则则上应当以单单项资产为基基
