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1、高级会计师案例分析模拟试题四2015 高级会计师案例分析模拟试题 ( 四)甲国有企业集团公司控股的 A股份有限公司(简称A公司)在美国 纽约证券交易所上市。A公司在2005年的年报中声明，公司2005年营 业收入 25000 万元，税后利润 1600 万元，主要经营的业务范围 为石油 贸易中的重油、原油、石化产品和石油衍生品，公司在航空 用油的生 产中有独特的技术特点，在国际市场中占有很大的份额， 市场前景乐 观。同时在衍生市场中经营期货交易和外币交易。2008年，A公司向美国证券交易所递交申请，由于公司在衍生品交易中 蒙受巨额亏损， 不得不申请停牌，引起市场哗然。甲国有企业集团公司组成专门的
2、审查小组，对A公司的情况进行了 全而的调查，对于A公司发生巨额损失的原因，分析主要来源以 下四 个方而：(1) 董事会。A公司董事长由集团公司张副总经理兼任，但是其 主 要的精力集中在集团公司的经营业务上，对于A公司的经营难以顾及。 并授权将A公司内部控制和经营管理全部交给 A公司的管理层负责。 由于传统思想中，比较信任自己的亲属，所以张副总经理 安排自己的 妹夫李某担任A公司的首席执行官。(2) 经理层。A公司的首席执行官长期由李某担任，由于董事长 的信任和缺少管理，李某在决策和管理上拥有不容质疑的绝对权力。对于集团连续三次派任的财务部经理，李某均可以随时调任他职， 并坚持任用自己认为可靠的
3、人员担任财务部经理。同时，李某私自 授 权证券部门全权负责期货交易的全程业务，要求其利用场外的期 权交 易来填补期权交易的亏损，既没有向董事会报告，也没有采用 任何形 式予以披露。(3) 内部审计部门。内部审计机构的负责人由 A公司首席执行官 李 某兼任。受到李某的制约，内部审计部门没有定期向董事会下属 的审 计委员会报告工作，即使偶然的报告工作，也仅仅是简单的内 容的 重复，报喜不报忧。审查小组根据发现的A公司存在的问题，向甲集团公司提交了审查 报告，针对A公司存在的内部控制方面的问题，甲集团公司召开 了集 团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议 进行研 究，在讨论过程中，有
4、关人员发言要点如下：甲集团公司董事长何某：A公司内部控制薄弱给企业和国家财产 均 造成了重大的损失，教训极其深刻，也非常值得反思。集团公司 和各 子公司今后要将内部控制作为重点工作来抓，将保护资产安全 作为唯 一的目标来抓。甲集团公司总会计师孙某：A公司发现的主要问题是内部审计部 门 管理薄弱，对于这点，要求今后各子公司和集团公司的内部审计 部门 负责人不能够由总经理或首席执行官兼职，必须由财务负责人 统一负 责，统一管理，加强向董事会审计委员会报告的制度，不能 每次的报 告内容相同，必须要有不同之处。甲集团下属B公司总经理：经过A公司的这次事件，使我们接受 教 训，对于风险管理部门的设置非常
5、重要，但是更加重要的是风险 管理 部门职责的实施，同时也要加大对风险管理部门权力的下放， 让其有 尚方宝剑可以直接进行管理，今后要求其定期与各个主要职 能部门的 高级管理人员进行会谈，可以定期核查他们是如何管理风 险的，并对 应做出有效的措施。要求：(1) 根据内部控制的规定，分析公司董事会、经理层、内部审计 部 门在公司内部控制中承担的职责，并结合 A公司的具体情况做出简要 的分析。(2) 从内部控制角度分析、 判断甲集团公司各位领导在会议发言 中 的观点存在哪些不当之处 ?并简要说明理由？案例分析题二A国有大型企业集团公司(以下简称A公司为加强内部控制制度建 设，聘请某会计师实务所在年报审
6、计时对公司所属 B、C、D、E4 家全 资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检 查中发 现以下问题：(1) B公司对外投资决策失控。经查该项投资发生与2011年6月，当时 B 公司董事长李某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司(以下简称甲公司)总经理的白某，双方约定，由B公司投入800万元， 期限 1 年，收益率 20%. 考虑到这项投资能给本公司带来巨额 回报，为 避免措施良机，李某指令财会部先将 1000 万元资金汇往甲 公司，之 后再向董事会补办批报手续、不前投资协议。财会部汇出 资金后向对 方核实是否收到汇款时却始终找不到白某。后经查实， 甲公司纯系子虚乌有。(2)
7、 C公司对外担保管理松弛。2012年3月，C公司为乙公司提 供 100 万元贷款担保，公司风险管理部徐某根据总经理指示此事。由于徐某对担保业务不熟悉，经了解C公司也没有响应的管理制度，因 此，徐某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不 会出 问题，于是根据总经理的要求办理了担保手续。此后，乙公司破产，C 公司承担连带责任。(3) D公司工程项目管理混乱。2012年5月，D公司开工建设职 工活动中心， 2010 年 7月份完工。工程原定总投资 3500 万元，决 算金 额为3950万元。据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会 有关 人员进行可行性研究与评审，经 D 公司董事会审批同意
8、并授权 有工会 主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，詹某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完 工时，施 工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套建设设施 , 建议增建 保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提 出工程项目 变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工 会有关人员办 理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记 入账。职工活动 中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多想工 程设施存在严重质 量问题。该事务所在工作借宿后，向A公司管理层通报了内部控制审计的 情 况。针对所属全资子公司在内控部控制方而存在的问题， A 公司 召开
9、由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门 会议进 行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下：A 公司董事长王某： 这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产安全造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂，也不要怕审批繁琐，只要搞好内部控制，话多大代价都值得。A 公司总会计师赵某： 要强化内部审计， 在集团公司财会部增设 审 计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处 接受 财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报。A 公司财会部经理孙某： 第一，建议加强对工程项目的预算管理 , 实 行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准 ; 第二，落实固定资 产 采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并 建立 严格的责任追究机制。要求：1.从内部控制角度，分析、判断并指出B公司、C公司、D公司、E 公司内部控制中存在哪些薄弱环节？2.从内部控制角度，分析、判断A公司董事长王某、总会计师赵 某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处?简要说明 理由
