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1、第10章 生产与存货循环四、生产与存货循环的内部限制测试案例：某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中全部存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，依据验收单登记存货。平常，各车间或其他部门假如须要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员依据领料发出原材料。公司协助材料的用量很少，因此领取协助材料时，没有要求运用领料单。各车间常常有协助材料剩余（依据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。假如仓库保管员有时间，间或也会对存货进行实地盘点。依据上述描述，回答以下问题。 （1）你认为上述描述的内部限制有什
2、么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 （2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。（1）存在的弱点和可能导致的错弊：存货的保管和记账职责未分别。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。领取原材料未进行审批限制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的奢侈或被贪污以及生产成本的虚增。领取协助材料时未运用领料单和进行审批限制，对剩余的协助材料缺乏限制。将可能导致协助材料的领用失控，造成协助材料的奢侈或被
3、贪污以及生产成本的虚增。未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能刚好发觉及计价不精确。（1）存在的弱点和可能导致的错弊：存货的保管和记账职责未分别。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。领取原材料未进行审批限制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的奢侈或被贪污以及生产成本的虚增。领取协助材料时未运用领料单和进行审批限制，对剩余的协助材料缺乏限制。将可能导致协助材料的领用失控，造成协助
4、材料的奢侈或被贪污以及生产成本的虚增。未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能刚好发觉及计价不精确。第2节 营业成本审计:教材P201-208第3节 存货审计 二、存货监盘 P209210案例：T公司设立于 2003年 7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2003年11月30日接受托付，承接了T公司2003年度财务报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：（1）T公司将于 2003年12月31日分别对不同地点的存货数量采纳不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门
5、核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2003年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采纳磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门依据盘点表核对确认；对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求依据公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。（2）A注册会计师确定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货托付F国G会计师事务所实施监盘。（3）T公司向有关部门提交年度财务报表的截止时间为2004年4月30日，注册会计师无
6、法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特别性，要求通过检查公司生产安排与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2003年12月31日的存货数量予以审计确认。要求：1、针对资料（1），对于T公司运用磅秤测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序？2、针对资料（2），假定ABC会计师事务所于2004年初接受托付审计T公司2003年度财务报表，而T公司已于2003年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认2003年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近
7、海渔轮存货的数量，A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序？3、针对资料（3），请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。答案】（l）在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的换算问题。（2）注册会计师应当评估存货内部限制的有效性；对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。（3）不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满足的替代程序来计量期末存货。针对T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师A
8、难以对存货的存在等相关审计目标获得充分、适当的审计证据。案例：B审计人员接受托付,对常年审计客户丙公司2007年度财务报表进行审计,丙公司为施工企业,存货主要有玻璃、钢材和木板，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2007年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B审计人员撰写的存货监盘安排的部分内容。存货监盘安排一、存货监盘的目标检查丙公司2007年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围2007年12月31日库存的全部存货，包括玻璃、钢材、木材和水泥。三、监盘时间存货的视察与检查时间均为2007年12月31日。四、存货监盘的主要程序1
9、、与管理层探讨;存货监盘安排。2、视察丙公司盘点人员是否依据盘点安排盘点。3、检查相关凭证以证明盘点截止日前全部已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4、对于存放在外地公用仓库的玻璃、主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：（1）请指出存货监盘安排中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请推断存货监盘安排中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。解：（1）共有三处错误。目标错误：应为获得有关存货数量和状况的审计证据范围错误：丁公司的水泥全部权不属于丙公司，不应纳入监盘范围时间错误：监盘时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。2）程序1不恰
10、当。修改为：复核或与管理层探讨存货盘点安排.程序2恰当。程序3不恰当。应改为：检查相关凭证以证明盘点截止日前全部已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳盘点范围。程序4不恰当。应改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃、应实施函证或利用其他审计人员工作等替代程序。三、截止测试的方法：方法一：抽查盘点日前后几天的购货发票和其所附的验收报告（入库单）。可能出现三种状况（1）12月底前入帐的发票假如附有12月31日之前的验收报告，则货物确定已经入库，并包括在本年实地盘点存货的范围内；（2）假如验收报告是1月份的日期，则货物不会列入当年年底的实地盘点范围内，此时若依据盘亏结果增加费用或损失，就会虚减当期利润（
11、3）假如仅有验收报告而无购货发票，应进一步检查验收告上是否加盖有暂估入库的印章，并以暂估价计入当年的存货和负债帐户，待下年用红字冲销,否则本期就无进货和相应的负债记录，此若依据盘盈存货冲减费用或增加收入，就虚增了当期利润，少计了应付帐款。方法二：批阅验收部门的业务记录。凡是接近年底（包括次年年初）收到的货物，查明其相对应的购货发票是否在同一期入帐。对于未收到发票的入库存货，是否将入库单分开存放，并暂估入帐。结果处理： 对不正确的存货截止，应提请被审计单位作必要的帐务调整。案例：楼兰正在对长白公司的应付账款进行审计。长白公司的存货盘点在2011年12月30日进行，而不是在12月31日，因为长白公
12、司要在12月31日加工一批订单。楼兰在进行存货盘点时所取得的最终一张入库单的号码是2631，在这之前收到的全部存货已列入存货的盘点范围，而在这之后收到的全部存货都被解除在存货的盘点范围之外。 12月31 日晚，楼兰通过检查存货入库单，发觉入库单2632号到2634号是在存货盘点之后收到，但仍属于本会计年度。楼兰随后发觉，资产负债表上的存货项目只包括盘点范围内的存货。在对应付帐款进行审计时，楼兰又发觉如下信息：要求:哪些购货业务被记入错误的会计期间，请编制审计工作底稿中的调整分录。 1313否24078726381215否75155026371113是5916202636123112否84849
13、1263512311216否640300263412311231是518231263312311226否370916263212301231是2619262631入库日期购货发票的日期是否包括在应付帐款内购货金额入库单号码 四、存货计价测试P210 212案例：2009年审计人员在查阅某企业2008年度利润表，发觉该企业12月份利润水平明显低于以前各期及上年同期；于是查阅了“库存商品”明细帐，发觉12月份采纳先进先出法计算产品成本，与以前各期采纳的加权平均法不一样；再查阅“生产成本”明细帐及“库存商品”借方记录，发觉12月份该企业多转成本10万元。要求：1、该企业存在什么问题？ 2、被审企业应如何编制调帐分录？案例分析：1、随意变更存货发出计价方法，造成当期利润虚减了10万元。2、调整分录：（1）借：库存商品 100000 贷：主营业务成本 100000复习思索题:1生产与存货循环主要包括哪些环节？2生产与存货循环审计的详细目标有哪些？3如何进行生产与存货循环内部限制测试？4存货的审计目标包括哪些？
