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1、外汇业务会计第一节 外汇概述一、外汇1. 外汇的概念外汇，是“国际汇兑”的简称，是指以外币表示的金融资产，可用作国际清偿的支付手段。2008年8月5日起实行的中华人民共和国外汇管理条例第三条规定：本条例所称外汇，是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：(1)外国货币，包括纸币、铸币；(2)外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；(3)外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；(4)特别提款权；(5)其他外汇资产。2.外汇的特征外汇必须具有以下三个基本特征：（1）外汇是以外币计价或表示对外支付的金融资产，具有国际性。（2）外汇必须具有充分的可兑换性；（3）外汇必须
2、具有可靠的物质偿付保证，具有可偿性。在我国，有20余种外币可以在外汇市场上挂牌买卖，它们是：美元（USD）、德国马克（DEM）、欧元（EUR）、日元（JPY）、英镑（GBP）、瑞士法郎（CHF）、法国法郎（FRF）、意大利里拉（ITL）、荷兰盾（NLG）、比利时法郎（BEC）、丹麦克郎（DKK）、瑞典克郎（SEK）、奥地利先令（ATS）、港元（HKD）、加拿大元（CAD）、澳大利亚元（AUD）、新西兰元（NZD）、新加坡元（SIN）、澳门元（MOP）、马来西亚林吉特（MYR）等。在外汇市场内投资者都会使用货币的代号，这些代号是由国际标准化组织创造的。3. 外汇的分类按不同的标准，外汇可以做如下
3、分类：(1)按外汇兑换限制的程度不同可分为自由外汇和记账外汇两种。(2)按外汇来源和用途不同，可分为贸易外汇和非贸易外汇(3)按交割期限的不同，可分为即期外汇和远期外汇交割，是指本币和外汇所有者相互交换货币所有权的行为，也就是外汇买卖中外汇的实际收支活动。4. 外汇的作用(1)外汇是国际间清偿债权与债务的工具。(2)外汇能加速资金在国际间周转的速度，从而促进投资活动与资本移动，并且能及时调节各地区的资金供求，有利于国际经济交易的发展。(3)外汇作为清偿债权债务的支付手段，使国际间信用增加，资金融通的范围扩大，从而促进了国际贸易的发展。(4)外汇可以使各国的购买力相互转换。外汇是用一国货币兑换成
4、另一国货币作为支付手段，即等于将一国购买力转换成他国的购买力，从而扩大了商品流通的范围和速度。二、汇率1. 汇率的概念汇率，亦称“外汇行市或汇价”，是一国货币兑换成另一国货币的比率，也就是以一种货币表示的另一种货币的价格。由于世界各国货币的名称不同，币值不一，所以一国货币对其他国家的货币要规定一个兑换率，即汇率。 汇率是国际贸易中最重要的调节杠杆。因为一个国家生产的商品都是按本国货币来计算成本的，要拿到国际市场上竞争，其商品成本一定会与汇率相关。汇率的高低也就直接影响该商品在国际市场上的成本和价格，直接影响商品的国际竞争力。 例如，一件价值100元人民币的商品，如果美元对人民币汇率为6.8，则
5、这件商品在国际市场上的价格就是14.71美元（1006.8）。如果美元汇率涨到6.9，也就是说美元升值，人民币贬值，则该商品在国际市场上的价格就是14.49美元。商品的价格降低，竞争力增强，肯定好卖，从而刺激该商品的出口。反之，如果美元汇率跌到6.7，也就是说美元贬值，人民币升值，则该商品在国际市场上的价格就是14.93美元。高价商品肯定不好销，必将打击该商品的出口。同样，美元升值而人民币贬值就会制约商品对中国的进口，反过来美元贬值而人民币升值却会大大刺激进口。 你现在应该明白为什么日本和美国佬总爱叫嚷人民币升值，人民币升值就会大大增加中国出口商品在国际市场上的成本，打击中国商品的竞争力，并反
6、过来刺激中国大量进口他们的商品。 2. 汇率的标价方法确定两种不同货币之间的比价，先要确定用哪个国家的货币作为标准。由于确定的标准不同，于是便产生了几种不同的外汇汇率标价方法。国际上通常采用的标价方法主要有直接标价法和间接标价法。(1)直接标价法直接标价法，是以一定单位(1、100、1 000、10 000)的外国货币为标准，折算成若干单位的本国货币的标价方法。或者说，以外国货币为标准，来计算应付多少单位本国货币。所以，直接标价法又称应付标价法。在直接标价法下，外国货币数额固定不变，汇率涨跌都以相对的本国货币的变化来表示。目前，世界上绝大多数国家都采用直接标价法表示外汇的汇率。在国际外汇市场上
7、，日元、瑞士法郎、加元等均为直接标价法。我国人民币与外国货币的汇率也是用直接标价法表示的。例如，某日中国外汇交易中心美元与人民币的汇率为1美元对人民币6.8260元，用直接标价法表示为：USD1=CNY6.8260(2)间接标价法间接标价法，是以一定单位(如1个单位)的本国货币为标准，折算成若干单位的外国货币的标价方法。或者说，是以本国货币为标准，来计算应收多少外国货币。所以间接标价法又称应收标价法。目前世界上只有少数国家的货币标价使用间接标价法。在国际外汇市场上，美元、欧元、英镑、澳元等均为间接标价法。例如：某日伦敦外汇市场英镑与美元的汇率为1英镑兑1.9792美元，用间接标价法表示为：GB
8、P1=USD1.97923. 汇率的分类汇率的种类很多，由于分类的角度不同，就有不同的汇率分类。本书只简单介绍以下两种分类。(1)从银行买卖外汇的角度划分，汇率可分为买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。人民币汇率数据更新时间：2010-02-28 15:50:01 币种交易单位中间价现汇买入价现钞买入价卖出价美元(USD)100682.67680.62675.16684.72港币(HKD)10087.9587.7787.1688.13欧元(EUR)100929.80926.08896.79933.52英镑(GBP)1001040.531036.371003.591044.69日元(JPY)
9、1007.677.647.407.70(2)从汇率是否变动角度划分，汇率分为固定汇率和浮动汇率。三、外汇账户的开立与管理1. 外汇账户的开立条件符合下列条件之一的境内机构(境内机构是指中华人民共和国境内的国家机关、企事业单位、社会团体、部队等，包括外商投资企业，但不包括金融机构)可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户： (1)经有权管理部门核准或备案具有涉外经营权或有经常项目外汇收入； (2)具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。法规依据：境内机构经常项目外汇账户管理实施细则2. 外汇账户的开立程序(1)写出开立外汇账户的申请报告。(2)准备必需的材
10、料。(3)填写国家外汇管理局开立外汇账户申请书。(4)经外汇管理部门批准后，在开户金融机构开立外汇账户。(5)境内机构凭开户回执向外汇管理部门领取外汇账户使用证，并按规定认真填写外汇账户的用途、币种、收支范围及使用期限等。(6)经外汇管理部门对外汇账户使用证审核无误、盖章后，发给境内机构，外汇账户即生效。(7)境内机构因经营需要在注册地以外开立经常项目外汇账户的，应当向注册地外汇管理部门备案，持注册地外汇管理部门的“异地开户备案件”及规定的材料向开户所在地外汇管理部门申请，凭开户所在地外汇管理部门核发的“账户开立核准件”，到开户金融机构办理开户手续。3. 外汇账户的管理(1)企业应严格按外汇账
11、户使用证中注明的用途、币种、收支范围及使用期限等收支外汇。(2)不得出租、出借或者串用外汇账户，不得利用外汇账户非法代其他单位或个人收付、保存或者转让外汇。(3)除外商投资企业的境外投资者和驻华机构外，其他单位的外汇账户按规定关闭时，其外汇余额必须全部结汇。(4)要正确核算外汇，建立严格的内部外汇收支管理制度，定期与外汇开户银行进行核对。(5)企业要自觉接受外汇管理部门的监督检查，包括对外汇账户的年检及不定期检查。第二节 外汇业务的会计核算一、外汇核算概述1. 外汇业务的内容外汇业务，也称外币业务，是指外贸企业以人民币(记账本位币)以外的其他币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。从外贸企
12、业业务经营过程及资金周转来看，其外汇业务主要内容包括：(1)外币兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务。(2)外币购销业务，即企业购买或销售以外币计价的商品和劳务的业务。(3)外币借款业务，即从银行或其他金融机构取得外币借款以及归还借款的业务。(4)接受外币资本投资业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务。2. 外汇业务的核算内容与外汇业务有关的会计核算主要包括两方面内容：(1)外汇业务发生时外币金额折算及相关处理。(2)外汇业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理(即汇兑差额的处理) 。3. 外汇业务的核算程序(1)企业发生外币业务时，对外币账户应应采用复币记账，
13、即既要将外币金额登记入账，同时也要将外币金额折算成记账本位币金额入账，入账汇率可以采用即期汇率或即期汇率的近似汇率。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率通常是指当期平均汇率或加权平均汇率。企业通常应当采用即期汇率进行折算，汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。上述折算汇率方法一经采用，在一个完整的会计期间内一般不做变更。(2)会计期末（月末、季末或年末）对各外币账户的期末余额，按照期末的市场汇率折算为记账本位币，并将折算后的记账本位币金额与账面上的记账本位币金额之间的差额确认为汇兑差额。4. 外汇业务核算的账户设置企业需要设置的外币
14、账户主要有外汇货币资金类账户、外汇结算的债权账户以及外汇结算的债务账户。(1)外汇货币资金类账户，如：库存现金外币现金，银行存款外汇存款等。(2)外汇结算的债权账户，如：应收账款应收外汇账款，应收票据应收外汇票据，预付账款预付外汇账款等(3)外汇结算的债务账户，如：应付账款应付外汇账款，应付票据应付外汇票据，预收账款预收外汇账款，长(短)期借款长(短)期外汇借款等。(4)“财务费用汇兑差额”账户。汇兑差额是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额给企业带来的收益或损失。借方主要登记由于外汇债权、债务而产生的汇兑损失；贷方主
15、要登记汇兑收益；借贷方的差额即为汇兑净损失或净收益。二、外汇业务的会计核算(一)外汇兑换业务的会计核算外币兑换业务包括企业从金融机构购入外汇业务和企业向金融机构卖出外汇业务。1. 企业卖出外汇业务的会计处理2008年8月5日公布实施的中华人民共和国外汇管理条例规定，经常项目外汇收入，可以按照国家有关规定保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构。企业向金融机构卖出所保留的现汇时，一方面要按外汇买入价折算可实际收取的记账本位币金额并登记入账，另一方面应按照交易发生日的即期汇率将卖出的外汇折算为记账本位币并登记入账，同时按照卖出的外币金额登记及汇率相应的外币账户。实际收入的记账本位币金额与付出的外币按照交易发生日的即期汇率折算为记账本位币金额的差额，确认为汇兑差额。【例2-1】厦门远航公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算。2010年6月3日，该公司将其美元账户中的10万美元兑换为人民币，银行当日美元买入价美元6.83元人民币，中间价美元6.85元人民币。编制会计分录如下：借：银行存款人民币户 (
