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1、第 十 章销售与收款循环审计业务循环审计的学习方法教材的第十章至第十四章（第14章6节除外）属财务报表审计实务的部分内容。很多考生认为，这部分的内容较多，要记忆的量比较大，且从考题上来看，占的分数比重大，对如何掌握审计实务，感觉不好把握。从命题角度来看，本部分所述的内容虽多，但仅用本部分的内容来命题是设计不出好题的，必须将审计理论和会计实务结合，综合题既考实务也考理论，所以，在试题中涉及到本部分的问题时，考生完全可运用教材59章的理论和财务会计知识，就可以解决了，通过考试是不成问题的。（一）学习重点：首选掌握内部控制及其测试；其次掌握重要项目的重要程序，如存货的监盘、应收账款的函证等；最后掌握
2、相关的会计知识。（二）每章内容：1、循环的特性（2004年的重点）2、各业务的内部控制、内部控制测试（2004年的重点）和交易的实质性测试（次重点）3、重要账户（报表项目）的实质性测试（重点）（三）对交易的实质性测试的学习，要理清会计报表认定、具体审计目标、审计证据种类以及审计程序之间的关系。这些关系就构成了实质性测试的理论基础：为了证实会计报表项目的五个认定，要确定九个具体审计目标（五个认定与九个目标有对应关系）；要证实九个具体目标，需要获取四类审计证据（九个目标与四类证据有对应关系）；为了获取四类审计证据，可采用六种审计程序（四类证据与六种程序有对应关系）；因此，在对业务循环中的实质性测试
3、中，就是综合运用六种审计程序，证实各会计报表项目相关认定或对应的具体审计目标（有些认定和目标不重要可省略）。 （四）注意规律。从证实的目标来看，也有一定的顺序，首先是机械准确性，因为这是会计核算最基本的要求，应当首先得到证实；然后是总体合理性，这是为以后采用适当的审计程序证实相应的审计目标提供有利的依据；以后就是按顺序证实真实性、完整性、所有权、估价、截止、分类、披露，审计程序也是围绕这些审计目标展开的。所以一般报表项目的审计目标和实质性测试程序是有规律的。 对于各项目的审计目标均包括：1、确定有关项目是否存在；2、确定是否归被审计单位所有；3、确定其是否完整；4、确定其记录是否正确；5、确定
4、其余额是否正确；6、报表上披露是否充分恰当。实质性测试程序一般包括：1、获取明细表，复核加计正确，并核对其期初余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符；2、有共性的程序：审计相关明细表、审查相关会计凭证、实施计算程序、审查大额业务。3、可验证真实性的程序：监点（涉及实物资产、现金、有价证券等项目）、函证（涉及被审计单位之间联系的项目）、观察、抽查等程序4、实施针对该项目有特点的程序：截止测试、分析性复核（存在可比规律的项目）、外币折算（存在外币业务）、其他程序（验证所有权、审阅章程、合同、营业执照等）等；5、审查该项目在会计报表上披露是否充分。 第一节销销售与收款循循环的特性一、主要要
5、凭证和会计计记录 从审计的范范围来看，销销售与收款循循环的审计包包括两部分的的内容：一是是对销售与收收款循环业务务活动本身的的合理、合法法性进行审查查；二是对本本循环所涉及及的主要凭证证和会计记录录进行审查。（涉涉及到哪些主主要凭证和会会计记录可看看教材） 二、销售售与收款循环环涉及的主要要业务活动 （掌握各交交易与认定的的关系）1、接受顾顾客订单。接受订单单后通常应编编制一式多联联的销售单。销销售单是证明明管理当局对对有关销售交交易的“存在在或发生”认认定的凭据，也也是此笔销售售的交易轨迹迹的起点。 2、批批准赊销信用用。设计计信用批准控控制的目的是是为了降低坏坏账风险，因因此，这些控控制与
6、应收账账款净额的“估估价或分摊”认认定有关。 3、按按销售单供货货。设立立这项控制程程序的目的是是为了防止仓仓库在未经授授权的情况下下擅自发货。因因此，已批准准销售单的一一联通常应送送达仓库，作作为仓库按销销售单供货和和发货给装运运部门的授权权依据。 4、按销销售单装运货货物。将将按经批准的的销售单供货货与按销售单单装运货物职职责相分离，有有助于避免装装运职员在未未经授权的情情况下装运产产品。 5、向顾客客开具账单。包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易
7、情况发生（即“存在或发生”认定问题）？是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（“估价或分摊”认定问题）开单？ 6、记录销售。 记录销售控制与“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定有关。7、办理和记录现金、银行存款收入。 8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让。 9、注销坏账。 10、提取坏账准备。 第二节内部控制测试和交易的实质性测试一、销货业务的内部控制及控制测试请仔细研读教材中“销货业务的控制目标、内部控制和测试一览表”，这对下面内容的理解和对简答、综合题有好处。（1014章的要求一样）（一）适当的职责分离 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。（2004年教材新增部分
8、）根据内部会计控制规范基本规范（试行）的规定，单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售人员应当避免接触销售现款；单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。职责分离是否恰当的控制测试，一般只限于由注册会计师观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论。（二）正确的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师主要关注以下四个关键点上的审批程序： 1、
9、在销货发生之前，赊销业经正确审批。2、非经正当审批，不得发出货物。3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。4、审批人应当在授权范围内进行审批，对于超过授权范围的业务，应当进行集体决策。（三）充分的凭证和记录 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的情形就几乎不太会发生。相反的情况是，有的企业只在发货以后才开具账单、编制销售发票，如果没有其他补偿性控制，这种制度下漏开账单的情况就很可能会发生。 （四）凭证的预先编号 对凭证预先进行编号的目的旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。对这种控制
10、常用的一种控制测试程序是清点各种凭证，这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。 （五）按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明，因而这是一项有用的控制。为了使这项控制更有成效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金，也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。 由注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有用的控制测试程序。 （六）内部核查程序 由内部审计入员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现
11、内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。内部控制目标内部核查程序举举例管理当局认定1、登记入入账的销货业业务是真实的的检查销售发发票的连续性性并审查所附附的佐证凭证证存在或发生生2、销货业业务均适当审审批 查阅顾客的的信用情况,确定按企业业的政策是否否应批准赊销销（内部部控制）3、所有销销货业务均已已登记入账检查发运凭凭证的连续性性,并将其与与主营业务收收入明细账核核对完整性4、登记入入账的销货业业务均经正确确估价将销售发票票上的数量与与发运凭证上上的记录进行行比较核对估价或分摊摊5、登记入入账的销货业业务的分类恰恰当将登记入账账的销货业务务的原始凭证证与会计科目目表比较核对对表达与披露露6.销
12、货业业务的记录及及时检查开票员员所保管的未未开票发运凭凭证,确定是是否包括所有有应开票的发发运凭证在内内估价或分摊摊截止 7、销货业业务已经正确确地记入明细细账并经准确确汇总从发运凭证证追查至主营营业务收入明明细账和总账账估价或分摊摊机械准确确性注册会计师师可以采用审审查内部审计计人员的报告告或其他独立立人员在他们们核查的凭证证上的签字等等方法来实施施控制测试。二、销货交易的实质性测试 （一）登记入账的销货业务是真实的（真实性测试） 鉴于“存在或发生”这一目标，注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时，才有必要实施实质性测试。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。对这一目标，注册会计师一般
13、关心三类错误的可能性： 错误的性质注册会计师的测测试未曾发货却却已将销货业业务登记入账账。从主营业务务收入明细账账中抽取几笔笔分录，追查查有无发运凭凭证及其他佐佐证凭证，借借以查明有无无事实上没有有发货却已登登记入账的销销货业务。如如果对发运凭凭证等的真实实性也有怀疑疑，有必要再再进一步追查查存货的永续续盘存记录，测测试存货余额额有无减少。销货业务的的重复入账。通过复核企企业为防止重重复编号而设设置的有序号号的销货交易易记录清单加加以确定。向虚构的顾顾客发货并作作销售业务入入账审查主营业业务收入明细细账中与销货货分录相应的的销货单，检检查其是否经经过赊销批准准手续和发货货审批手续。检查上述三三
14、类多报销货货错误的可能能性的另一个个有效的办法法，是追查应应收账款明细细账中贷方发发生额的记录录。（二）已发发生的销货业业务均已登记记入账（完整整性测试） 从发货货部门的档案案中选取部分分发运凭证，并并追查至有关关的销售发票票副本和主营营业务收入明明细账（即账账证核对），是是测试未开票票的发货的一一种有效程序序。为使这一一程序成为一一项有意义的的测试，注册册会计师必须须能够确信全全部发运凭证证均已归档，这这一点可以通通过检查凭证证的编号顺序序来查明。 由原始始凭证追查至至明细账与从从明细账追查查至原始凭证证是有区别的的：前者用来来测试遗漏了了的业务（“完完整性”目标标），后者用用来测试不真真实
15、的业务（“存存在或发生”目目标，即真实实性目标）。即即：测试真实实性目标时，起起点是明细账账；测试完整整性目标时，起起点应是发货货凭证。 （三）登登记入账的销销货业务的估估价准确（估估价测试） 典型的的实质性测试试包括复算会会计记录中的的数据。通常常的做法是： （11）以主营业业务收入明细细账中的会计计分录为起点点，将所选择择的交易业务务的合计数与与应收账款明明细账和销售售发票存根进进行比较核对对。 （22）将销售发发票存根上所所列的单价，与与经过批准的的商品价目表表进行比较核核对，包括其其金额小计和和合计数的复复算。 （3）将发发票中列出的的商品的规格格、数量和顾顾客代号等，与与发运凭证进进行比较核对对。 （44）审核顾客客订货单和销销售单
