现金流量表编制

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1、、销售商品、提供劳务收到的现金(1)本期销售商品、提供劳务本期收到的现金。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有“银 行存款”(借方)、“主营业务收入”(现销收入)(贷方)以及“应交税金-成交增值税(销项税额)”(贷 方),反映为主营业务收入的增加和销项税额的增加。由于损益表中的主营业务收入通常既包括本期现销 收入,也包括本期赊销收入,本期赊销反映为应收款的增加,没有现金流入,因此,要计算本期现销的现 金流入量,就应从“主营业务收入”和“销项税额”的总和中减去应收账款的增加额和应收票据的增加额。应 做调整分录如下(可称为基本调整分录):借:应收账款(账面余额)增加额应收票据增加额销售商品

2、、提供劳务收到的现金贷:主营业务收入销项税额(2)前期赊销商品、提供劳务本期收到的现金。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银 行存款(借方)、应收账款(贷方)及应收票据(贷方)。这部分现金流入反映为应收款的减少。做调整 分录时,应在基本调整分录中增加此项现金流入量,故此项应收账款的减少额和应收票据的减少额应加在 基本调整分录的贷方。(3)本期预收现金,后期销售商品、提供劳务。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银 行存款(借方)、预收账款(贷方)。这部分现金流入反映为预收账款的增加。做调整分录时,应在基本 调整分录中增加此项现金流入量,故此项预收账款的增加额应加在基本调整分录

3、的贷方。(4)扣除本期发生销货退回而支付的现金。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有主营业 务收入(借方)、销项税额(借方)、银行存款(贷方)。做调整分录时,该项销货退回支付的现金应从 基本调整分录的贷方“主营业务收入”和“销项税额”的总和中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。(5)本期销售材料、代购代销本期收到的现金。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银 行存款(借方)、其他业务收入(现销收入)(贷方)、销项税额(贷方)。这部分现金流入反映为其他 业务收入的增加和销项税额的增加。做调整分录时,应在基本调整分录中增加此项现金流入量,故此项其 他业务收入的增加额和销项税额的增加

4、额应加在基本调整分录的贷方。对于本期赊销材料和前期赊销材料 本期收到现金的处理,其原理与商品赊销相同。除上述调整之外,还有一些特殊事项需要调整:(1)视同销售计算应交的销项税额,因其没有现金流入,故应将其从基本调整分录的贷方“销项税额” 的总额中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。(2)应收票据贴现息。通常所做的会计分录为:借记“银行存款”、“财务费用-应收票据贴现息”,贷 记“应收票据”.此分录中应收票据的减少额中有一部分没有现金流入量,即贴现息,故应将其从基本调整分 录的贷方应收票据的减少额中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。若上述分录中为贷记“财务费用-应 收利息扣除贴现息后的余额”,

5、此时,就应在基本调整分录的贷方加上这个余额(可从财务费用明细账中查 出)。(3)确认坏账损失。此时会计分录为:借记“坏账准备”,贷记“应收账款”.确认坏账损失虽引起应收账 款的减少,但没有现金流入量,故应将其从基本调整分录的贷方应收账款的减少额中扣除,或将其加在基 本调整分录的借方。(4)已确认的坏账损失本期收回而收到的现金。应借记“应收账款”,贷记“坏账准备” 同时,借记“银 行存款”,贷记“应收账款”.两笔分录合起来不会影响应收账款账面余额的变化,但有现金流入量,故应在基 本调整分录的贷方加上此数额。(5)补提坏账准备。应做会计分录为:借记“管理费用”,贷记“坏账准备”.若冲减坏账则做相反

6、分录。 此分录不涉及应收账款账面余额的增减变化,故不需调整。(6)应收账款的减少与应付账款的减少的对冲。此项应收账款的减少额没有现金流入量,故应将其从 基本调整分录的贷方应收账款的减少额中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。至此,可将调整分录汇总如下:借:应收账款的减少与应付账款的减少的对冲确认的坏账损失应收票据贴现息视同销售形成的销项税额本期退货支付的现金应收票据增加额应收账款(账面余额)增加额销售商品、提供劳务收到的现金贷:主营业务收入销项税额预收账款增加额应收票据减少额应收账款(账面余额)减少额 其他业务收入已确认的坏账损失的收回 应收票据贴现时应收利息大于贴现息的余额上述调整分录中会计

7、科目的金额都是本期发生额,但是对于应收账款、应收票据、预收账款等科目, 则可用其期末余额减去期初余额之后的增减额来表示。值得注意的是,上述调整分录中应收账款的金额是 其账面余额,若应收账款的数额按扣除了坏账准备以后的净额表示,则上述汇总的调整分录变化如下:借 方“确认的坏账损失”改为“补提的坏账准备”,不再贷记“已确认的坏账损失的收回”.二、购买商品、接受劳务支付的现金(1)本期购买商品、接受劳务本期支付的现金(以原材料的实际成本法为例,下同)。购买时,借记 “原材料”(存货增加)、“应交税金-应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”.这部分现金流出反映为存 货的增加和进项税额的增加。生产领

8、用原材料时,借记“生产成本”(存货增加),贷记“原材料”(存货减 少);因此该环节存货的价值不变。生产过程中发生的人工费、累计折旧、待摊费用的摊销等(以下简称 工费)增加了存货的价值,但不论其有无现金流出,都与购买商品、接受劳务无关,故应从存货的价值或 其转化的价值中扣除。若全部形成了产成品,则增值后的存货价值不变。若产成品全都没有卖出去,则编制的调整分录为:借:进项税额存货增加额贷:购买商品、接受劳务支付的现金工费若产成品全都卖出去了,则编制的调整分录如下:借:进项税额主营业务成本(现购支出)贷:购买商品、接受劳务支付的现金工费若产成品只卖出去一部分,则存货的增值-工费分别体现在存货和主营业

9、务成本中,编制的调整分录 就是以上两个调整分录的综合。当本期生产领用小于或等于本期购货时,存货增加;当本期生产领用大于本期购货时,存货可能增加, 也可能减少,若存货减少,则在调整分录中应贷记“存货”.编制调整分录时,由于损益表中的主营业务成本 通常既包括本期现购支出,也包括本期赊购所结转的部分,本期赊购反映为应付款的增加,没有现金流出, 因此,要计算本期现购的现金流出量,就应从“主营业务成本”和“进项税额”的总和中减去应付账款的增加 额和应付票据的增加额。调整分录如下(可称为基本调整分录):借:进项税额主营业务成本存货增加额贷:购买商品、接受劳务支付的现金工费存货减少额应付账款增加额应付票据增

10、加额(2)前期赊购商品、接受劳务本期支付的现金。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有应 付账款(借方)、应付票据(借方)以及银行存款(贷方)。这部分现金流出反映为应付款的减少。做调 整分录时,应在基本调整分录中增加此项现金流出量,故此项应付账款的减少额和应付票据的减少额应加 在基本调整分录的借方。(3)本期预付现金,后期购买商品、接受劳务。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有预 付账款(借方)、银行存款(贷方)。这部分现金流出反映为预付账款的增加。做调整分录时,应在基本 调整分录中增加此项现金流出量,故此项预付账款的增加额应加在基本调整分录的借方。(4)扣除本期发生购货退回而收

11、到的现金。对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有“银行 存款”(借方)、“原材料”(贷方)及“进项税额”(贷方)。做调整分录时,该项购货退回收到的现金应从 基本调整分录的借方“存货”和“进项税额”的总和中扣除,或将其加在基本调整分录的贷方。除此以外,还有一些特殊事项需要调整:(1)销售材料所结转的成本。此项存货的减少额并没有现金流出,故应将其从基本调整分录的贷方存 货的减少额中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。(2)存货的增加额中有些项目没有现金的流出,故应将其从基本调整分录的借方存货的增加额中扣除, 或将其加在基本调整分录的贷方。包括存货的盘盈;接受对方以存货作为投资;债务重组时接受

12、债务人以 存货所作的偿债;非货币性交易时换人的存货;接受的存货捐赠等。(3)存货的减少额中也有些项目没有现金的流出,故应将其从基本调整分录的贷方存货的减少额中扣 除,或将其加在基本调整分录的借方。包括存货的盘亏、毁损;用存货向外投资;用存货偿还债务;非货 币性交易时换出的存货;在建工程、发放福利而领用本企业的存货;向外捐赠存货等。(4)进项税额转出应从基本调整分录的借方进项税额中扣除,或将其加在基本调整分录的贷方。(5)应付账款的减少与应收账款的减少的对冲。此项应付账款的减少额没有现金流出量,故应将其从 基本调整分录的借方应付账款的减少额中扣除,或将其加在基本调整分录的贷方。(6)以非现金和非

13、货币性资产清偿债务导致的应付账款的减少和应付票据的减少,也应加在基本调整 分录的贷方。至此,可将调整分录汇总如下:借:存货的盘亏、毁损用存货向外投资用存货偿还债务非货币性交易时换出的存货在建工程、发放福利而领用本企业的存货向外捐赠存货其他业务支出应付账款减少额应付票据减少额存货增加额预付账款增加额进项税额主营业务成本贷:购买商品、接受劳务支付的现金应付账款增加额应付票据增加额工费存货减少额购货退回收到的现金存货的盘盈 接受对方以存货作为投资债务重组时接受债务人以存货所作的偿债 非货币性交易时换入的存货接受的存货捐赠进项税额转出应付账款的减少与应收账款的减少的对冲以非现金和非货币性资产清偿债务同

14、理,存货、预付账款、应付账款、应付票据等项目可用其余额的增减额来代替发生额的增减额。论文摘要:现金流量表是三大基本财务报告之一,对于企业评价财务状况和经营业绩具有重要作用。本文 详细分析了现金流量表快速编制方法。现金流量表是财务报表的三个基本报告之一,反映企业一定会计期间(一般指一月,一季,一年)的 现金流入和流出的财政报告。随着科技的发展,企业经营的扩展与复杂化,对财务资讯的需求日见增长, 报道企业资金动向的现金流量表越来越受到企业经营者的重视,将之列为必备的财务报表。现金流量表是以收付实现制为编制基础,反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。对 现金流量表的分析,既要掌握该表的结

15、构及特点,分析其内部构成,又要结合损益表和资产负债表进行综 合分析,以求全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩。现金流量表分为主表和附表(即补充资料) 两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属,而附表的各项目金额则是相应会计 账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分。一般情况下,附表 项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额。在这里,向大家介绍一种快速编制现金流量表的方法,主 要依据资产负债表和利润表及总账和明细账等相关数据编制。一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额;现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余 额;现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。一般企业很少有现金等价物,故该公式未考虑此因素,如有则应相应填列。二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1. 吸收投资所收到的现金=(实收资本,股本,应付债券)(期末数-期初数)2. 借款收到的现金=(短期借款,长期借款)(期末数-期初数)3. 收到的其他与筹资活动有关的现金:如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。4. 偿还债务所支付的现金=(短期借款,长期借款,应付债券)(期初数-期末数)(不包括利息)5. 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=应付股利借方发生额

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