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1、全年一次性奖金的个税筹划全年一次性奖金俗称年终奖是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效 益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包 括年终加薪、实行年薪制和绩效工资方法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。半年奖和季度奖应平摊到每月雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、 考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。案例1： 2016年李某在行政单位任职，每月应税工资薪金已扣除“三险两金”等免税项目， “三险两金”为符合国家规定的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房
2、公积 金、企业年金或者职业年金，下同为4000元，每季奖金为6000元季度奖金于3月、6 月、9月、12月发放。筹划前，1、2月份每月应纳个人所得税=4000-3500X3%=15元3月份应纳个人所得税=4000+6000-3500X20%-555 = 745元2016 年税收总计= 15X8+745X4=3100元筹划方法，将季度奖金改为月奖，每月奖金2000元。筹划后，每月应纳个人所得税=(4000+2000-3500) X10%-105=145元2016年税收总计= 145X12=1740元通过筹划全年节省个人所得税=3100-1740=1360元避开年终奖的纳税禁区纳税人取得全年一次性
3、奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，具体为将雇员当月 内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算抵扣数。年终奖税 收，商数找税率，总数算税额。从外表上看，按超额累进税率计算，实际上更接近全额累进 税率，存在多个临界点和多个跳空缺口，年终奖税收存在多个纳税禁区，如表1所示。表1年终奖的纳税禁区单位：元序列年终奖的纳税禁区本级税收缺口118000, 19283.331155254000, 60187.5049503108000, 11460049504420000, 447500192505660000, 706538.46302506960000, 11200008
4、8000案例2：王某系公司职员，2016年取得较好业绩，公司将发放年终奖54,100元。公司为其 代扣代缴个人所得税。筹划前，54100/12=4508.33元查工资薪金所得税率表，到达第3级，适用税率20%，速算抵扣数555。应纳个人所得税=54100 X 20%-555=10265元税后收入=54100-10265=43835元筹划方法，将年终奖降为54000元或者将100元作为当月工资薪金。筹划后，54000/12=4500元查工资薪金所得税率表，到达第2级，适用税率10%,速算抵扣数105。应纳个人所得税=54000X10%-105=5295元税后收入=54000-5295=48705
5、元通过筹划增加税后收入=48705-43835=4870元低薪职工发放年终奖导致多缴税全年工资薪金包括每月工资薪金和年终奖。全年应税工资薪金未超过42000元3500*12 的，发放年终奖导致多缴税。案例3：张某系公司职员，2016年每月应税工资薪金3000元，另公司于2016年12月份发 放年终奖6000元，全年应税工资薪金合计42000元。筹划前，111月每月应税工资薪金3000元，未超过扣除标准3500元，不用缴纳个人所得 税。12月份，应税工资薪金3000元，年终奖6000元。3000+6000-3500/12=485.33元查工资薪金所得税率表，到达第1级，适用税率3%,速算抵扣数0
6、。应纳个人所得税=3000+6000-3500X3%=165元筹划方法，将年终奖6000元平摊到每月，则每月应税工资薪金3500元。筹划后，112月每月应税工资薪金3500元，未超过扣除标准3500元，不用缴纳个人所得 税。中高薪职工合理发放年终奖可节税全年应税工资薪金超过42000元的，合理发放年终可节税。案例4：刘某系事业单位职工，2016年应税工资薪金90000元。方案1，每月应税工资薪金均为7500元，无年终奖；方案2，每月应税工资薪金为6000元，年终奖为18000元；方案3，每月应税工资薪金为5999元，年终奖为18012元。纳税筹划，方案1应纳个人所得税=7500-3500*10
7、%-105X 12=295X 12=3540元方案2应纳个人所得税=6000-3500X10%-105X 12+18000X3%=145X12+540=2280元方案3应纳个人所得税=3435元方案1,不发放年终奖，个人所得税最多；方案3,发放年终奖不合理，个人所得税较多； 方案2,合理发放年终奖，个人所得税最节省。年终奖上限为66万元不管年薪多高，年终奖上限为66万元。年终奖超过66万元，将导致多缴税。案例5：陈某系上市公司总经理，2016年年薪300万元，每月应税工资薪金19万元，年终 奖72万元。筹划前，应纳个人所得税=190000-3500X45%-13505X 12+720000X3
8、5%-5505=7042 0X12+246495=1091535元筹划方法，将年终奖控制在66万元，每月应税工资薪金19.5万元。筹划后，应纳个人所得税=195000-3500X45%-13505X12+660000X30%-2755=7267 0X 12+195245=1067285元该案例，年终奖72万元，超过66万元，导致多缴税24250元。根据年薪所属区间确定月薪与年终奖最正确发放金额职工可对每月工资薪金和全年一次性奖金进行综合筹划，估算全年工资薪金，根据年薪所属学习文档仅供参考区间，确定月薪与年终奖最正确发放金额。最正确月薪或最正确年终奖发放金额，如表2 和表3所示。表2 最正确月薪
9、或最正确年终奖发放表国内人员适用单位：元区间应税年薪最正确应税月薪最正确年终奖10420000350002420007800035005000018000378000125550180004125550150000800029550540005150000565500800042625540006565500570000385001035001080007570000859500385006262510800088595001122000585001575004200009420000101550333.33166200083500548333.336600001116620008350066
10、0000表3 最正确月薪或最正确年终奖发放表外籍人员适用 单位：元区间应税年薪最正确应税月薪最正确年终奖10576000480002576009360048006300018000393600141150180004141150165600930029550540005165600581100930043925540006581100585600398001035001080007585600875100398006392510800088751001137600598001575004200009420000101565933.33167760084800548333.3366000011167760084800660000
