会计类毕业论文范文参考

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1、会计类毕业论文范文参考会计函授毕业论文题目:公允价值会计的理论基础与现实选择学 号：姓 名：学 校：指导教师：作业成绩：公允价值会计的理论基础与现实选择第一章摘要4第二章论公允价值的会计理论基础52.1、公允价值的含义及特征522、公允价值会计与历史成本的关系.62.3、公允价值产生原因.第三章公允价值会计的现实运用83.1、公允价值会计的优点.83.2 公允价值会计的弊端.83.3公允价值的现实运用情况9第四章 公允价值的发展方向104.1公允价值的运用所面临的问题.104.2公允价值的趋势展望12第五章 结论 14第一章 摘要百年不遇的金融危机席卷全球，使世界经济陷入了自二战以来最 为严重

2、的衰退，作为以公允价值为计量模式的会计工具，在这次金融 危机中起到推波助澜的作用，进一步加据了金融危机的广度和深度， 充分暴露出以公允价值为计量模式的弊端，本文对公允价值计量模式 的适用性进行了初步研究，分析了公允价值的内涵及特征，并指出其 理论存在的缺陷，建议进一步完善公允价值计量方法，真实地反映出 企业资产价值和经营成果。关键词：公允价值；会计计量；适用性；当前中国经济快速发展，以历史成本为基础的会计计量模式 在实际工作中已不能满足需要，公允价值计量模式的研究与应用具有 十分重要的意义。随着会计理论的发展，会计的计量方法也在不断改 进，虽然任何其他的计量属性期都不太可能完全取代会计的历史成

3、本 基础，但顺应经济快速发展的要求，公允价值计量在会计计量中显得 越来越重要。会计计量是财务会计的核心问题.作为一种新的会计计量方 法，公允价值会计为知识经济时代大量涌现的无形资产、衍生金融工 具提供了更加合理、更加有用的会计计量模式.文章重点讨论的公允 价值会计产生的背景和历程以、公允价值在运用中的优缺点及公允价 值会计的现实运用情况.公允价值会计的发展和使用已是大势所趋, 为我国未来会计准则的制定导向也必然会带来影响.第二章 论公允价值的会计理论基础2.1 、 公允价值的含义及特征公允价值作为一个会计计量属性体系的总称，产生于 20 世纪 90 年代。国 际会计准则委员会的定义是：公允价值

4、，指在一项公平交易中，熟悉情况，自 愿的双方交换一项资产或清偿一基本原则债务所使用的金额。美国财务会计准 则委员会的定义是，“公允价值，指在当前交易中，自愿的双方买入（承担）所 使用的金额，换言之，该项资产（负债）是在非强迫或清算拍卖的情况下买入 （承担）或卖出（清偿）的。”加拿大特许会计师协会的定义是，“公允价值， 指没有受到强制的，熟悉情况、自愿的双方，在一项公平交易中商定的对价的 金额。”澳大利亚会计准则委员会的定义与国际会计准则委员会的定义的表述 基本一致。微小的差异在于，澳大利亚会计准则委员会的定义给出了如何确定 公允价值的原则。英国会计准则委员会的定义是，“公允价值，指熟悉情况自

5、愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易的中，交换一项资产或 一项负债所使用的金额。”我国的会计准则基于与国际会计准则和以上国家会 计准则对公允价值类似的理解，将公允坐定义为“在公平交易中，熟悉情况的 交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”以上的一些定义我们可以发现公允价值具有一下几个特征：（1）虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无 相反的证据证明所进行的交易时不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允 价值。（2）计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价 值判断形成的都不视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性。（3）在某些事

6、项不存在的实际交易情况下，则可在市场上寻找类似的交易 价格作为其公允价值的计量基础。有时在市场上也寻找不出类似的交易价格，则必须在合理的基础上估计相 关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计是非正确的。2.2 公允价值会计与历史成本的关系历史成本， 就指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及其他等价 物。历史成本原则要求对企业资产、负债、所有者权益等项目的计量， 应当基 于经济业务的实际交易价格或成本， 而不考虑随后市场价格变动的影响。我国一直以来，强调以历史成本为基础进行计量。以历史成本为计价基础 有助于对各项资产、负债项目的确认和对计量结果的验证和控制，同时可防止 企业随意改动

7、资产价格造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业绩。但这样 做是建立在币值稳定假设基础之上的。如果发生物价变动，资产的市价低于原 账面价值，则期末需按差额计提减值准则；若市价高于原账面价值，则不需做 任何会计处理。尤其是当市价远远高于原账面价值时，资产的账面价值根本就 不能反映其在市场上的真正价值。而公允价值计量有效地解决了这个问题。与 历史成本计量相比，公允价值计量最大的优势在于其紧密结合价值，它要求以 当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理 地反映出相关资产的价值。其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新 兴行业。这些行业取得初始资产的成本通常非常低，后来由

8、于土地、资源的局 限性，经济的发展等原因，造成资产的价格大幅度上涨。这时采用公允价值计 量就能比较合理地反映资产价值。相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点：第一，相比历史 成本强调的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。随着时间流动，公 允价值也会不断变化，每个时点上的公允价值都不同。历史成本注重已经发生 的事项，一旦入账一般情况不做调整，只有在对取得成本和收入进行跨期配比 时才进行估计。而公允价值能及时反映企业的价值变化，即使交易或事项尚未 发生，只要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发生了变化，就 必须对账面价值调整并在表内反映、表外披露。第二，公允价值站在市场角度

9、用公平成交价进行计量，其形成并不一定要通过真实交易，也可以是虚拟出来 的。只要存在公平交易的客观市场环境，公允价值就是“最可能”达成交易的 价格。历史成本是以实际发生的交易为前提的，必须存在确实的交易才能凭有 关证据进行会计记录。公允价值在不同的使用环境下有不同的表现形式。我认为不能把公允价值会计与历史成本会计完全对立起来，而应该认为公允价值会计是历史成本会计的延续和发展，在生产力水平较低且市场机制不健 全、货币币值比较稳定的历史时期采用历史成本计量。在经济取得了较快发展 的阶段可以把历史成本和公允价值会计综合采用，而现今经济就处于这种时期 公允价值在国际财务报告准则中已跃升为与历史成本计量并

10、驾齐驱的新的计量 模式。而鉴于我国经济发展的情况，以及 法律的监管力度和人员素质的差异， 不能完全照搬西方的模式，由于公允价值的不易计量性让粉饰会计利润的企业 钻了空子。在未来经济快速发展时期采取公允价值会计，但这并不是说要完全 抛弃历史成本计量，因为在资产和存货购买时的历史成本价格就是在初始计量 时点的公允价值。2.3 、公允价值产生原因长期以来历史成本因其客观性、可靠性和可验证性得到普遍的认同，而成 为现代会计理论基础之一，但随着经济的发展，特别是金融资本发展，历史成 本会计模式存在明显缺陷，一直以来，不断受到稳健原则、通货膨胀、衍生金 融工具、信息技术的冲击,会计理论界和实务界人士越发认

11、识到，有必要在一些 业务中采用公允价值作为新的会计计量属性，可以提高会计信息的相关性和可 比性。公允价值计量应运而生了。公允价值的发展源于会计信息相关性与可靠性两个根本的质量特征。上世 纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍 生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相 关性和及时性，财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来现金流量，而 公允价值计价具有高度的相关性，受到了人们的高度重视。第三章 公允价值会计的现实运用3.1 、公允价值会计的优点(1) 符合会计的相关性、配比性、稳健性和一致性等会计原则要求，直 接客观的反映企业资产的价

12、值，并保持“随行随市”保证企业会计信息有用性。 能合理地反映企业财务状况和经营成果，从而更确切地反映企业盈利能力、偿 债能力、资产运营能力及所承担的财务风险(2) 有利于企业资本的保全。在现行物价普遍上涨的情况下，如果采用 历史成本计量，那么对于企业回购是十分不利的。而采用公允价值计量，不管 何时耗费，均按现行市价和未来现金流量现值进行核算，在物价上涨的环境下 也可以购回原来相应规模的生成能力，企业实物资本的到维护。(3) 更合理地反映企业情况。公允价值计量既要计量资产和负债在资产负债表中的的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样能更确切的反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的

13、财务风险，更合理地反映 企业的财务状况和企业的真实收益，可以全面评价企业当局的经营业绩。(4) 有利用解决企业经营者的短期行为与企业长期发展的问题，使经营者以 单纯的利润为中心转变为以提升企业的市场价值为中心，立足于长期发展。(5) 可以更全面反映收益情况。公允价值属性要求资产的账面价值以公允 价值计量，这样即使当期并未出售资产，也可以在账面上反映由于公允价值的 变动给资产所有者带来的利得和损失。3.2 公允价值会计的弊端任何一种事物都不是十全十美的，尽管公允价值有如此多的优点，但是作 为一种新生的事物，它还处于发展完善阶段，仍然有很多缺点。(1 )可操作性差，缺乏完善的技术支持。运尽管在近几

14、十年会计学界更加赞成以公允价值来计量资产，但是，各国仍然没有及其准确的方法来解决公允价值计量的技术问题。公允价值的使用是建立在市场上存在同类资产或者类似资产而且该市场存在活跃市场的基础上的。但是在大多数情况下，这种对所有资产和负债的活跃市场并不处处可见，那么在这种情况下，公允价值计量的技术问题就值得探讨了。很多时候，采用现值技术会是最好的选择。不过， 由于现值技术的运用中存在很多主管职业判断因素，所以，公允价值在真实的 会计操作中往往会遇到很多障碍。（2）信息可靠性差。与历史成本的客观性相对，公允价值确定存在的人 为因素多，特别是当资产不存在活跃市场时，我们通常采用将来现金流折现的 方法来估计

15、其价值，而折现率的选择及未来现金流的预测都需要主观的判断， 这在一定程度上影响公允价值的准确性。（3）公允价值成为了资本市场助长杀跌的工具。由于公允价值在反映企 业金融资产的价格时过于敏感，很多时候成为了资本市场助长工具。在市场过 热的情况下，加剧了市场的恐慌。此时，投资者过于信赖公允价值，往往会因 为盲目追求眼前利益而忽略了长期收益。3.3 公允价值的现实运用情况在新会计准则对公允价值的引用采用了适度、谨慎的态度，准则体系中主 要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币 性交易等方面采取了公允价值，是比较合适的。公允价值的应用，应该具备两个条件：其一，资产或负债要存

16、在活跃市场 或相似市场，这是公允价值运用的外部条件。这里活跃市场是指同时具有下列 特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（ 2）可随时找到自愿交易 的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。对公允价值的使用条件也较严格，如 企业会计准则 3号投资性房地产在采用公允 价值模式进行计量时必须满足两个条件：投资性 房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能 够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产 的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。由此看来，新会 计准则虽然大范围采用了公允价值所出现的问 题，准则在这个问题上考虑的还是很谨慎的。第四章 公允价值的发展方向4.1 公允价值的运用所面临的问题我国正处于市场经济发展的初级阶段，市