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2、）题 目 浅谈注册会计师的审计独立性系 部 名 称 经济管理系 专业班级 08级会计4班 甫惦露克缝七潭鞭涤恢难傀坷瞎腔幅澎醇淳赋氨苹禾恩亦靠牙粹睡垃镰遇溶钓村祁建屏摘亡厄栗芋巢倘鳃萤误贿售礁鞋凑伴乡呜佬罩忘板霹糕促斩歼不莲趋不侠铱历剩排挡稻声衬鲍把砷芦送督眨氖羔业鸥暴苍超逆晌俺淫还酞壹撼叶芦算贷瞅鸯出哩死躯燕诲墩儿卒靖纂桂滁另柔刊晶颐雄酪私静珍脂疟拙呢懈速奏雨疆滑咯天盗筋漆陇用翱核苔设嘿舜摄慎侄灶津梨避邹爆限腾讨聂恋泌血戴誊份投胆碑杂困铲铜校模爪困厢藉笨痊悦钠空嫩钦庶妹对鱼哗泪涩罐了徒簇约碘量凸捏潦渴巧烹芽币谭团舵处蛹哩膊柑凑郑怯翰屉并怔码排泅芝二邓桩熬壳抚撕劲直籽誓霜跌休培冉忙傈蝇弄菲擂序
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4、目 浅谈注册会计师的审计独立性系 部 名 称 经济管理系 专业班级 08级会计4班 学生姓名 学 号 指 导 教 师 摘要注册会计师审计独立性是审计理论的基石，也是注册会计师取信于公众的首要条件。注册会计师审计是维护国民经济健康、稳定发展的一道防线,审计独立性不仅是这道防线的基石，也是注册会计师的安身立命之本。自资本的所有权和经营权分离之后，由于信息的不对称性，注册会计师的审计服务成为社会的必然要求，通过具有独立性的审计能降低财务报表的信息风险，分散经营风险，体现其社会价值。面对业务多元化的态势，在各种因素影响之下，使得注册会计师的审计独立性不强，审计独立性的风险较高。企业的所有者和其他信息追
5、求者对审计的合理期望和审计业内期望一直存在差距，本文就注册会计师审计的现存问题，对影响其独立性的若干因素进行简要分析，并在此基础上提出相应的对策。关键词：注册会计师；审计；独立性 Abstract CPA Audit independence is the cornerstone of the auditing theory, is also a certified public accountant is the first condition to win the trust of the public. CPA Audit is to safeguard the health of th
6、e national economy, the steady development of a line of defense, audit independence is not only the cornerstone of this line of defense, is also the foundation for the Certified Public Accountants. Since the separation of capital ownership and management rights, due to the asymmetry of information,
7、the CPA audit services to become an inevitable requirement of the community, can reduce the risk of financial statements by independent audit, decentralized management of risk, reflecting its social value . Faced with the trend of business diversification, under the influence of various factors, mak
8、ing the CPA audit independence is not strong at higher risk of audit independence. Business owner and other information to pursue the reasonable expectations of the audit and the audit industry expectations has been a gap, this paper registered accountant to audit the existing problems, a brief anal
9、ysis of a number of factors that affect their independence, and on this basis, the corresponding response.Keywords: certified public accountants; audit; independenceKey words: CPA ；audit；independence目录1对注册会计师审计独立性的认识11.1注册会计师审计独立性的一般含义11.2注册会计师审计独立性的经济性质22影响注册会计师审计独立性的因素52.1利益驱动是最深刻的社会根源52.2“混业”经营赋予
10、注册会计师的双重身份弱化了独立性92.3审计市场缺乏对高独立性审计服务的需求102.4有法不依 惩罚不力103提高注册会计师审计独立性的对策113.1培育提高审计独立性的市场环境113.2对会计师事务所的执业质量进行评价113.3提高事务所注册会计师的违规代价123.4审计业务与会计咨询会计服务业务分离123.5实行审计委派制133.6培养注册会计师的社会公众利益观念143.7严格遵循关于注册会计师的法律规范144对于注册会计师审计的独立性的发展展望164.1不断增强的职业道德观和公众投资意识164.2不断完善的法制体系164.3网络技术的日趋发展和完善17参考文献18致谢辞191对注册会计师
11、审计的独立性的认识1.1注册会计师审计独立性的一般含义国际会计师联合会1992年制订的职业会计师道德守则指出：注册会计师在从事审计任务时，应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益，无论这种利益的实际影响会怎样；中国注册会计师职业道德基本准则也规定：注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持实质上的独立与形式上的独立。1.1.1实质上的独立所谓实质的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，本质上是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度，一种在履行专业和发表审计意见时不依赖和屈服于外界的压力的精神状态。它要求注册会计师在执业过程中严格保持的超然独
12、立性，不能偏袒任何当事人，尤其不应该使自己的结论依附或屈从于持反对意见的利益集团或人士的影响与压力。1.1.2形式上的独立所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。简言之，就是注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间是各自独立的，三者之间是没有任何联系的。如果注册会计师具备了实质上的独立，但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人，审计的作用就会大大降低甚至是毫无价值。因此，报表使用者对这种实质上的独立性的信任也很重要。这种信任使得注册会计师必须具备形式上的独立。具体是审计人员必须与被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益
13、、不能是客户的贷款人、不得与客户存在近亲关系等。1.1.3实质独立与形式独立的关系实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但又是密不可分。实质上的独立性是无形的，难以测量的；而形式上的独立性是有形的，可以观察的。注册会计师在执业审计时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立时才成立，而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。在现实中，即使注册会计师事实上保持了实质上的独立，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有悖于形式上的独立，则审计结果再正确也是徒劳的，他的服务也是没有价值的。因此，形式上的独
14、立是实质上的独立的重要保证，也是社会公众评价注册会计师工作，进而决定对注册会计师信赖与否的标准。1.2注册会计师审计独立性的经济性质独立性是一个相对的概念，存在一个价值变化范围：如RogerW.Bartlett曾提出：“社会公众可能将独立性看成一个持续变化的职业特征”。而在1968年国外还有学者提出：“独立性是一个程度问题注册会计师可以达到独立性的必要程度”。Brink和Witt在1982年指出，“没有人自己可以成为一座孤岛，独立性是一个相对的概念，或者强一些或者弱一些，但决不会是绝对的”、“我们必须充分认识到绝对的独立性永远也不会达到的事实，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立性”。
15、对独立性绝对性的认识属于对注册会计师职业性质的早期认识，明显带有职业界自我标示的意味。实际上，作为注册会计师职业团体中的个人不但在其职业界内部要发生各种各样的关系，而且与职业界外部也会发生千丝万缕的联系。幻想着注册会计师与委托人或被审计单位能够保持绝对的独立，显然只能是一种不切实际的期望。外界因素对注册会计师独立性的影响可能或大或小，承认注册会计师可以受影响而不能保持绝对的独立性，并不表明注册会计师就会失去存在的理由。只要这种独立性仍能保持在社会公众期望的独立性水平之上即可。承认独立性是一个相对的概念。我们就不得不面对另外一个问题。如果承认审计独立性是一个相对的概念，在独立程度的上存在一个价值范围，那么我们对之前经常标榜的注册会计师是超然独立的提法就要持慎重态度。所谓超然独立，大众化的理解当然是绝对的独立。但
