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1、国际会计准则第11号建造协议 国际会计准则第11号-建筑协议1993年12月修订目的本号准则意在对和建筑协议相关的收入和成本的会计处理作出要求。因为建筑协议所从事的活动的性质，使得协议要求的活动的开始日期和活动的完成日期隶属于不一样的会计期间。所以，建筑协议会计的关键问题，是怎样将收入和成本分配于开展建筑工程的不一样会计期间。在确定何时在损益表中将协议收入和协议成本确定为收入和费用时，本号准则使用了“编制和呈报财务报表的结构”中所建立确实认标准。本号准则也为应用这些标准提供实务方面的指导。范围1本号准则适合用于建筑商财务报表中有关建筑协议的会计处理。2本号准则替换于1978年同意的国际会计准则
2、第11号“建筑协议会计”。定义3本号准则所使用的下列术语，含有特定含义：建筑协议，是指为了建造一项资产或一项在设计上、工艺上、功效上和最终目标或用途上相互关联或依靠的资产的组合项目而专门签署的协议。固定造价协议，是指建筑商同意按固定造价或固定单价结算工程价款的协议，这类协议有时还带有成本上升的条款。成本加成协议，是指建筑商在赔偿了协议所许可的或用其它方法确定的成本的基础上，再按上述成本计算的一定百分比或一笔定额收取费用的协议。4建筑协议能够为建造一项资产而签署，诸如建造桥梁、建筑物、水坝、管道、道路、船舶或隧道等。建筑协议也可能包括建造几项在设计上、工艺上、功效上和最终目标或用途上相互关联或依
3、靠的资产，这类协议的例子包含建造提炼装置和其它厂房或设备的复杂部件。5为本号准则的目标，建筑协议还包含以下两项：1和建造资产直接相关的提供劳务的协议，比如提供项目管理人员和设计师的服务；2拆除或重建资产的协议和拆除资产后修复环境的协议。6建筑协议可用多种方法签署，在本号准则中归类为固定造价协议和成本加成协议两种。有的建筑协议可能兼有上述两种合同的特征，如有的成本加成协议含有约定的价格上限。在这种情况下,建筑商在决定是否确定协议收入和协议费用时，应考虑本号准则第23段和第24段的全部条件。建筑协议的合并和分割7本号准则的要求通常能够分别适合用于各单项建筑协议。但在一些情况下，为反应某项协议或一组
4、协议的实质，有必须将本号准则应用于某项协议中可单独区分的部分或一组协议。8当某项协议包括几项资产并同时满足下列条件时，每一项资产的建造均应视为一项单独的建筑协议处理：1每项资产都有各自的施工计划；2每项资产全部经单独商议，而且建筑高和用户全部能够接收或拒绝和该项资产相关的协议中的条款；3每项资产的成本和收入全部能够认定。9当满足下列条件时，不论是和一个或多个用户签署的一组协议，均应视为一项单独的建筑协议处理：1该组协议是按一揽子方法议定的；2各协议之间联络紧密，它们实际上是一项含有总体利润的单项工程中不可或缺的组成部分；3各协议是同时或依次连续进行的。10建筑协议可依据用户的选择订有或修订有建
5、造附加资产的条款。当满足下列条件时，该项附加资产的建造应视同单独的建筑协议处理：1该项附加资产和原协议中包括的资产在设计、工艺、功效等方面迥然不一样；2在约定该项附加资产的价款时，无须考虑原协议的价格原因。合同收入11协议收入应包含：1协议中最初议定的价款；2在以下的程度内因为建筑工程的变更、索赔和奖励可能带来的收入：它们可能产生收益；它们能够可靠地计量。12协议收入应按已收或应收价款的公允价值给予计量。因为受未来事项的结果的制约，协议收入的计量受到很多不确定原因的影响。伴随未来事项的发生和不确定原因的处理，需常常修订估量。所以，协议收入的金额可能会在不一样的期间有所增加或降低，比如：1协议最
6、初签订后，建筑商和用户可能会商议协议的变更和索赔,从而增加或降低了随即期间的协议收入；2固定造价协议中约定的收入金额，可能会因为成本上升的条款而有所增加；3因为建筑商延误完工期限而产生的罚金，可能会降低协议收入；4假如固定造价协议中包括固定单价，那么，一旦产量增加，协议收入也就对应增加。13所谓变更是指用户提出的就协议所要求的施工范围作出变更。它可能造成协议收入的增加或降低。比如，对建造资产的规格或设计和工期作出变更。当符合下列条件时，这种变更应包含在协议收入中：l用户可能会同意变更，而且这种变更会产生收入的金额；2收入的金额能够可靠地计量。14所谓索赔是指建筑商试图向用户或第三者索取金额，作
7、为对没有包含在协议价款中的成本的赔偿。比如，由用户造成的延误、规格说明或设计上的错误、工程变更的争议等均可能产生索赔。对由索赔产生的收入金额的计量,存在着很大的不确定性,通常取决于谈判的结果。所以，只有在满足下列条件时，索赔才能作为协议收入：l谈判已达成一定的高级阶段，以致用户很可能会接收索赔要求；2用户可能接收的索赔金额能够可靠地计量。15奖励金是因建筑商达成或超出了一定的工程标准而得到的额外款项。比如协议可能要求在提前完工的情况下向建筑商支付一笔奖励金。当符合下列条件时，奖励金能够包含在协议收入中：1协议的进度表明建筑商能够达成或超出要求的工程标准；2该项奖励金额能够可靠地计量。合同成本1
8、6协议成本应包含下列各项：1和特定协议直接相关的费用；2在通常的情况下能够归属于协议所从事的活动而且能够分配给该协议的费用；3依据协议的条款应由用户负担的其它费用。17和一个特定协议直接相关的费用包含：l施工现场的人工费用，包含现场监管费用；2工程用料成本；3协议所用的厂房和设备的折旧费用；4将机器、设备和材料移至和移离施工现场的费用；5厂房和设备的租赁费用；6和该施工协议直接相关的设计和技术援助费用；7估计的更正和确保费用，包含估计保养费用；8第三方的索赔款。这些费用有可能被偶然的没有在协议中包含的收入冲减，如剩下材料的销售收入和协议结束时机器设备的变卖收入。18在通常的情况下能够归属于协议
9、所从事的活动而且能够分配给特定协议的费用包含：1保险费；2和特定协议没有直接关系的设计和技术援助费用；3施工管理费。上述费用应按系统、合理的方法给予分配，而且应将这些方法一致地应用于全部含有类似性质的费用。分配方法是建立在正常的协议所从事的活动的基础上的。施工管理费包含诸如工程前期和施工过程中人工的工资。在通常情况下能够归属于协议所从事的活动而且能够分配给特定协议的费用，还包含建筑商按国际会计准则第23号“借款费用”中所许可的备选处理方法处理的借款费用。19依据协议的条款应由用户负担的其它费用，可能包含由协议条款要求的需赔偿的一些通常管理费用和开发费用。20不能归属于协议所从事的活动或不能分配
10、给特定协议的费用，不能包含在协议成本之中。这些费用包含：l协议中没有要求给予赔偿的通常管理费用；2销售费用；3协议中没有要求给予赔偿的研究和开发费用；4未用于特定协议的闲置厂房和设备的折旧费用。21协议成本包含可归属于某项协议的从取得某项协议开始直至协议完成时为止期间的成本。不过，为了取得协议所发生的和协议直接相关的费用，假如它们能够单独认定而且能够可靠地计量，同时很有可能取得这个协议，则应将这些费用作为协议成本的一部分给予包含。当为取得协议所发生的费用已在它们发生的期间确定为费用时，假如协议在以后的期间取得，它们就不应包含在协议成本之中。协议收入和费用确实认22当建筑协议的结果能够可靠地估计
11、时，和该协议相关的协议收入和协议成本能够依据资产负债表日的工程活动完工进度分别确定为收入和费用。建筑协议的估计损失应依据第36段立刻确定为费用。23在固定造价协议的情况下，当满足下列全部条件时，建筑协议的结果能够可靠地估计：1协议的总收入能够可靠地计量；2和协议相关的经济利益可能流入企业；3在资产负债表日，完成协议的成本和协议完工进度能够可靠地计量；4归属于协议的成本能够清楚地认定而且可靠地计量,从而使实际发生的协议成本能和事先的估量数相比较。24在成本加成协议的情况下，当满足下列全部条件时，建筑协议的结果能够可靠地估计：1和协议相关的经济利益可能流入企业；2不论是否取得尤其赔偿，归属于该协议
12、的协议成本能够清楚地认定而且可靠地计量。25依据协议的完工进度确定收入和费用，通常称为完工百分比法。采取完工百分比法，需要将协议收入和达成这一完工进度所发生的协议成本相配比，从而造成按完工比率汇报收入、费用和利润。该种方法为本期施工活动的范围和结果提供了有用的信息。26采取完工百分比法时，应在施工的会计期间的损益表中将协议收入确定为收入。协议成本通常也在施工的相关会计期间的损益表中确定为费用。不过，一旦所预期的协议总成本超出了协议总收入，超出的部分就应按第36段的要求立刻确定为费用。27建筑商可能已经发生了和协议未来活动相关的协议成本。这类成本假如未来可能得到赔偿，应作为资产给予确定。这类成本
13、代表了应向用户收取的款项，通常应归类为协议的在建工程。28只有当和协议相关的经济利益可能流入企业时，建筑协议的结果才能够可靠地估计。不过，已包含在协议收入中而且已在损益表中确定的金额，当其可收回性存在不确定原因时，无法收回的金额或不再可能收回的相关金额，应确定为费用，而不应作为对协议收入金额的调整。29当企业签署了含有以下条款的协议后，企业通常就能够作出可靠的估计：1协议各方对待建资产可实施的权利；2交换的价款；3结算的方法和条件。企业通常还需要有一个有效的内部财务预算和汇报制度。伴随工程的进展，企业需复核和修订假如必须的话协议收入和协议成本的估计。但这种修订的需要并不意味着协议的结果不能够可
14、靠地估计。30协议完工的进度可用多个方法加以确定。企业应使用能够可靠地测算已完工程的方法。依据协议的性质。这些方法包含：l截至现在为止已完工工程所发生的成本占协议估计总成本的百分比；2观察工程施工情况；3协议工程的实物完成百分比。向用户收取的进度款和预收款，并不能反应协议的完工进度。31当依据截至现在所发生的协议成本确定完工进度时，只有那些能够反应施工进度的协议成本才能包含在截至现在所发生的成本中。不包含在内的协议成本有：1和协议未来活动相关的协议成本，比如，已运至施工地点,或已做好使用准备但在施工过程中还未安装或使用的材料的成本除非这些材料是为该协议专用的；2依据分包协议在施工前预付给分包商
15、的款项。32当建筑协议的结果不能可靠地估计时：1只有当已发生的协议成本可能取得赔偿时，才能确定收入；2协议成本应在其发生的当期确定为费用。建筑协议的估计损失应依据第36段的要求立刻确定为费用。33在协议进行的早期，通常极难可靠地估计该协议的结果。不过，企业的已发生协议成本还是可能得到赔偿的。所以，协议收入确实认仅限于估计取得赔偿的已发生成本的范围。因为协议的结果不能可靠地估计，所以,也就不能确定利润。然而，即使协议的结果不能可靠地估计,协议总成本仍有可能超出协议总收入。在这种情况下，估计协议总成本超出协议总收入部分，应依据36段的要求立刻确定为费用。34不可能得到赔偿的协议成本应立刻确定为费用。所发生的协议成本不可能得到赔偿而且应立刻确定为费用的情况包含：
