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1、公允价值计量的探讨-10-29:35李刚石玲 【大 中 小】【打印】【我要纠错】 【摘要】本文通过对公允价值计量问题的分析，论述了公允价值的基本内容和如何完善公允价值的计量属性,从理论上对公允价值计量应用的基本进行了论述,集中分析了公允价值计量的体现形式及应用和公允价值计量存在的问题。 【核心词】公允价值计量属性 会计准则 一、公允价值的基本内容 公允价值始终是国际会计界的一种热点问题,同步也是一种难点问题,而对公允价值概念的理解是这些问题的基本。 1.公允价值的概念 国内会计准则委员会在发布的公司会计准则基本准则中对公允价值的定义是“公允价值，是指在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中
2、，熟悉状况的交易双方自愿进行资产互换或者债务清偿的金额计量。”广义的公允价值是一种理念,是历史成本的延伸,被用作衡量所有计量属性内在统一性的质量特性,即与否公允地体现了计量对象的价值特性。由于会计必须反映经济真实,特别是交易或事项的实质,因此公允价值可以满足公司外界利益有关者,特别是大多数的决策者,对会计信息的规定。公允价值计量重要运用于金融资产的期末计量,对于公允价值计量的研究具有很强的实际意义。 2.公允价值的计量特性 (1)公允价值是建立在公平交易的基本之上的 公允价值对交易环境规定严格，规定公平交易,有助于更真实的反映资产或负债的价值,为信息使用者提供与决策更加有关的信息,更有助于维护
3、市场的有序运营。 （2）形成公允价值的交易和交易双方可以不真实存在 形成公允价值的交易及交易双方并不一定是在现实中客观存在的,可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。这样,公允价值就可以被看作是“最也许的”交易价格。 ()公允价值具有动态性 随着时空环境的变化,公允价值的公允性也会发生变化。今天的公允价值到明天就成了历史成本，那么站在明天的角度来看,也许就不再公允了。也就是说,公允价值是反映现行经济状况对资产或负债的影响在市场上的评价的，它是随着经济状况的变化而变化的，是一种动态的价值指标。也正由于如此,公允价值才可以时刻保持“公允”,才会如此受国内外专业人士的好评。 （4)公允价值不可以直接简朴
4、加总 每项资产或负债的公允价值拟定都受不同经济环境的影响,特别是当资产或负债不存在活跃市场时,就需要使用特定的措施对公允价值进行评估(多用现值法），那么各项资产或负债的公允价值的拟定所采用的措施、根据就会不同。从而对多项资产或负债的公允价值简朴的加总没有什么现实意义。 公允价值的意义 (1)合乎资产与负债的定义 公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。资产是指过去的交易、事项形成的、由公司拥有或控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。由于资产预期会带来经济效益，因此,以将来流入公司经济利益的现值拟定资产价值合乎资产定义。负债是指公司过去的交易、事项形成的,预期会导致经济利益流出公司
5、的现时义务。由于负债预期会导致经济利益流出公司,因此以将来流出公司的经济利益的现值计量负债,也合乎负债的定义。 （)符合会计配比原则的规定 配比原则的含义：一是收入与成本、费用要保持时间上的配比；二规定进行配比的收入与成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果关系。目前,收入与成本、费用在计量的单位方面是配比的,都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比,收入是按现行市价计量,成本费用却按历史成本计价。因此,运用公允价值进行计量,会计核算更符合配比原则。 （3)能更真实地反映公司的收益 公司收益计算是通过收入与成本、费用配比计算出来的。由于收入是按现行市价计量,成本费用却按历史成本
6、计量,这两者之间的差额是由两部分构成。一是劳动者发明的纯利润,二是各经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分派制度对这两者却不加辨别,从而浮现收益超分派、虚利实亏现象。 (）合理地反映公司财务状况,提高财务信息的有关性 公允价值与历史成本相比,能较好地披露公司获得的钞票流量,从而更确切地反映公司的经营能力、偿债能力及所承当的财务风险。也就是说，按公允价值计量能为公司管理人员、债权人、经营者的经营、决策提供更可靠的信息。 二、公允价值计量的理论基本 1.会计目的决策有用计量观 随着经济发展,所有者和经营者关系逐渐模糊,需要通过证券市场来进行沟通,会计目的不再是反映和报告资源受托者经管责任及其履行
7、状况,而变成向目前的特别是潜在的投资者和债权人等决策者提供会计信息,决策者的决策模式和信息规定决定了会计信息的内容、种类和披露的深浅限度。 在会计目的决策有用的前提下，又有两种不同的观点:信息观和计量观。信息观觉得,在不变化历史成本计量属性的前提下,通过增长财务报告的信息量可提高会计信息的决策有用性。这一观点假设证券市场是有效的,可以对所有来源的信息做出反映,觉得财务报告可以依托充足披露提高对投资者的有用性。信息观强调增长信息含量,将预测将来公司业绩的责任推给会计信息的使用者。 2世纪8年代,列夫和柯林斯等人的实证研究发现,股价对历史成本会计信息的反映是非常单薄的。既然证券市场并没有人们原先所
8、预想的那样充足有效,那么以证券市场的效率为由,觉得采用单一历史成本计量属性提供财务报告,并辅以许多补充披露信息的观点已经难以立足。信息观开始逐让位于计量观。 决策有用计量观是一种财务报告方式,它规定在具有合理可靠性的前提下，会计人员应负责将公允价值融入财务报表中,从而承认她们在协助投资者预测公司内在价值时应承当的义务。决策有用计量观意味着,财务报告的表内部分将大量使用公允价值,把公允价值体目前财务报表自身中,以提高财务报告的决策有用性。 2.会计信息质量特性(1)有关性 有关性指公司提供的会计信息,应当与财务会计报告使用者的经济决策需要有关,有助于财务会计报告使用者对公司过去、目前和将来的状况
9、做出评价或者预测,一般涉及及时性、预测价值和反馈价值三个因素。 （2)可靠性 可靠性指公司应当以实际发生的交易或者事项为根据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量规定的各项会计要素及其她有关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整,一般由真实性、可核性和中立性三个要素构成。 ()可比性 可比性指公司提供的会计信息应当具有可比性，一般涉及一贯性和统一性。 一贯性 一贯性指同一公司不同步期发生的相似或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的，应当在附注中阐明。 统一性 统一性指不同公司发生的相似或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策，保证会计信息口径一致
10、、互相可比。 （4)可理解性 可理解性指公司提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。 历史成本的局限性 随着社会经济形势变化，历史成本计量显然严重脱离实际：一方面，报表上的利润数字徒有虚名,公司事实上缺少补充存货和固定资产的能力;另一方面，按照报表列示的虚假利润分派股利,就会把一部分资本作为股利返还给股东,使公司处在危险的“自我清算”中；此外,虚增利润也导致多缴所得税,公司承当了不应有的纳税义务。 历史成本既不能反映资产账面价值的变化，也不能反映持有资产由于物价变动而产生的未实现利得和损失。不仅会计信息失去了可靠性,并且对信息使用者的经济决策也不具有有用性，从而也不具有有
11、关性。人们更需要的是能体现在持续经营条件下更符合各个时期实际状况的财务信息。 历史成本计量不能有效地反映交易性金融资产、可供发售金融资产和以公允价值计量的投资性房地产的期末价值,因此,对于公允价值计量的研究具有很强的实际意义。 三、公允价值计量在国内会计中的体现形式及应用 1.初始计量中使用公允价值 在初始计量中,自愿买卖的双方在公开市场上所支付或收到的钞票或其等价物就代表公允价值,现行成本和现行市价都符合公允价值的定义,但是在非钞票交易中，当交易的资产或负债无法被客观地拟定其公允价值时,就要采用现值技术进行估计。在公司会计准则债务重组和公司会计准则非货币性交易中规定了公允价值的拟定原则,如果
12、该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值。如果该资产不存在活跃市场,但与该资产类似的资产存在活跃市场,则该资产的公允价值应比照有关类似资产的市价拟定。如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场,则该资产的公允价值可按其所能产生的将来钞票流量以合适的折现率贴现计算的现值评估拟定。在公司会计准则固定资产、公司会计准则无形资产和公司会计准则存货中对于接受捐赠资产和盘盈资产的初始计量也遵循了以上拟定公允价的原则。 2.后续计量中使用公允价值 （1)资产减值准备的会计解决,按现行准则和制度规定,公司应定期或者至少每年年度终了,对资产进行全面的检查，合理地估计各项资产也许发生的损失，对也许发生
13、的各项资产损失计提资产减值准备。当期末资产的公允价值低于其账面价值则该项资产发生减值,应改按公允价值重新计价,减值部分作为费用或损失,计入当期损益。应计提减值准备的八项资产,期末拟定公允价值的措施是不同的。 （)利息法(实际利率法)在会计摊配程序的应用。实际利率即为内含报酬率,是使一种项目的净现值等于零的贴现率。在修订后的公司会计准则投资中规定,长期债权投资摊销可以采用直线法,也可以采用实际利率法。公司会计制度第3条规定,作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销。公司会计准则租赁规定承租人和出租人在分摊未确认融资费用和未实现融资收益时首选实际利率法，并且规定出
14、租人应当定期对未担保余值进行检查。如果有证据表白未担保余值已经减少,应当重新计算租赁内含利率,并将由此引起的租赁投资净额的减少确觉得当期损失。如果未担保余值得以恢复,应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率。 除在上述资产计量中采用公允价值属性外，其她会计要素的计量也应用了该属性。负债实际发生的数额实质是将来需归还数额按一定利率折算成的现时价值。 金融工具计量中使用公允价值 新公司会计准则明确规定，金融工具必须按照公允价值进行初始计量和后续计量。公司因持故意图或能力发生变化,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供发售金融资产并以公允价值进行后继计量,重分类
15、日该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，可供发售金融资产发生减值或终结时转出确认当期损益。 4.投资性房地产中使用公允价值 在投资性房地产的后续计量中,公允价值模式计量的条件为:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是公司可以从房地产交易市场上获得同类或类似房地产市场价格及有关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。投资性房地产以公允价值模式计量,不计提折旧或摊销,以会计期末的公允价值为基本调节账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 .公司合并中使用公允价值 在公司合并中,非同一控制下的公司合并采用公允价值计量，由于非同一控制下的公司合并可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的成果。有双方承认的公允价值,应当按照公允价值进行核算，这就使公司在并购中可以得到更公允的对价。 债务重组中使用公允价值 新准则规定对于债务重组时转出资产，债权人因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量且与原账面金额之间的差额计入当期损益。通过对债务人和债权人双方核算中公允价值的运用，能客观反映公司的经济业务本质,有助于公司会计信
