增值税知识点整理

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1、增值税征税范围一、一般规定(一) 销售或进口的货物： 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。(二) 提供的加工、修理修配劳务(应税劳务与非应税劳务划分)：加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理 修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。(三) 提供应税服务试点行业应税服务具体内容1.交通运输业(1)陆路运输服务包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运 输(2)水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务(3)航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务(4)管道运输服

2、务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务2.邮政业(1)邮政普遍服务包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政 汇兑等业务活动(2)邮政特殊服务包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的 寄递等业务活动(3)其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动3.电信业基础电信服务固网、移动网、互联网等增值电信服务利用固网、移动网、互联网等提供服务4.部分(1)研发和包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理现代服务业技术服务服务、工程勘察勘探服务(2)信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流 程管理服务(3)文化创意服务包括设计

3、服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务(4)物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助 服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬 运服务(5)有形动产租赁服务(1) 含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁(2) 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁(6)鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务(7)广播影视服务包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含 放映)服务二、特殊项目征税：(一) 金融业的增值税项目：1. 货物期货。2. 银行销售金银的业务。3. 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托

4、人销售寄售物品的业务。(二) 公用事业的增值税：1. 电力公司向发电企业收取的过网费。2. 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物 的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。3. 供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节的 劳务。(三) 印刷、采掘行业：1. 企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号( CN以及采用国际标准书号编序 的图书、报纸和杂志。2. 纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务。3. 油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探

5、开发到原油天然气销售。（四）增值税与营业税的划分：1. 资产处置：纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产一一凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。2. 电梯销售与维修：对企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征 收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进 行的保养、维修收取的收入，征收营业税。3. 二手车经销：经批准从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己 名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下，属于销售货物的行为

6、。除上述行为以外，纳 税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的， 视同销售征收增值税。 受托方不向委托方预付货款； 委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买方； 受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。（五）罚没物品征免增值税问题执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财 政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道 变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家

7、指定 销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。（六）营改增企业：1 .邮电业： 邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。不征税（一）公用事业的增值税：1. 各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。（二）增值税与营业税的划分：1. 资产重组：纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式资产重组，将全部或者部分实物资产 以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让。（三）罚没物品征免增值税问题1. 执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位 商同级财政部门同意后，公开拍卖

8、。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政， 不予征税。2. 执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。（四）营改增企业：1. 交通运输：（1）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务；（2）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务。2. 电信业：以积分兑换形式赠送的电信业服务；3. 现代服务业：融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。（五）其他：1. 对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。2. 纳税

9、人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。三、特殊行为（一）将货物交付他人代销一一代销中的委托方：（二）销售代销货物代销中的受托方：（三）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（六）将自产、委托加工或 购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（七）将自产、委托加工或 购买的货物分配给股东或投资者。（八）将自产、委托加工或 购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。（九）视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分

10、现代服 务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。税率一般纳税人增值税率表税率适用范围17%销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务；13%销售或进口税法列举的五类货物11%提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）、增值电信服务零税率纳税人出口货物；列举的应税服务3%征收率一般纳税人采用简易办法征税适用一、适用低税率的货物1. 粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%;调制乳为17%;2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3. 图书、报纸、杂志；4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.

11、国务院及其有关部门规定的其他货物：（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚;频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。二、零税率1. 境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。2. 境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务。3. 境内单位和个人提供程租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务。4. 出口货物。三、征收率（一）小规模纳税人适用：3% 2%（1）3%销售货物、提供加工修理修配、提供应税服务。（2）2%销售自己使用过的物品。小规模纳税人（除销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征增值税=售价十其他个人外）收增值税

12、(1 + 3% X 2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%勺征收率征收增值税增值税=售价*(1 + 3% X 3%（二）一般纳税人适用：采用简易办法征收增值税纳税人适用按照简易办法依3%正收率减按2涎收增值税政策的，销售额=含税销售额/（1+3%一般纳税人销售自己使用过的货物，政策如下：销售情形税务处理计税公式（1）销售自己使用过 2008-12-31前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：在 2014-7-1 前：依4%征收率减半征收增值税增值税=售价-(1 + 4%) X 4%-2按简易办法：在 2014-7-1 后：依3%E收率减按2%E收增 值税增值税=售价-(1

13、 + 3%) X 2%（2 ）销售自己使用过的2009-1-1-以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增 值税【提示】该固定资产的进项税额，在购进当期已抵扣增值税=售价-(1+ 17% X 17%（3 ）销售自己使用过的除固定资产以外的物品（4）发生固定资产视同销售行为无法确定销售额的，以固定资产 净值为销售额增值税=净值X17%（5）营改增纳税人销售已使用的未抵扣进项税的固 定资产依3%减按2%征攵销售已使用的已抵扣进项税的固 定资产按适用税率征收（6）销售摩托车、小汽车、游艇 等按简易办法：2013-8-1前购买的增值税=售价-(1 + 3%) X 2%按正常销售货物适用税率

14、征收增 值税增值税=售价-(1+ 17% X 17%销售额一般销售方式下销售额的确定1. 销售额中包括：价款和价外收入2. 销售额中不包括：（1 ）受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项 发票转交给购货方的；（3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；（4）销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。特殊销售方式下销售额的确定1.折扣折让方式销售：三种折扣折 让税务处理说明折扣销售（商业折扣）折扣额可以从销售额中扣减（同 一张发票“金额栏”上注明） 目的：促销 实物折扣：按视同销售中“无偿赠送” 处理，实物款额不能从原销售额中减除销售折扣（现 金折扣）折扣额不得从销售额中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资 行为销售折让折让额可以从销售额中减除目的：保证商业信誉，对已售产品岀现 品种、质量问题而给予购买方的补偿2. 以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）3. 还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支岀。4. 以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发岀的货物核算销售额并计算销项税额，以各自 收到的货物核算购货额并计算进项税额。