《税务会计在税务筹划中作用探析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务会计在税务筹划中作用探析（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、税务会计在税务务筹划中的作作用探析税务会计在税务务筹划中具有有重要的作用用，因为税务务会计本身也也是实现税务务筹划的手段段，这主要是是通过对涉税税事项的会计计处理方法的的选择来实现现的。这里所所指的会计处处理方法选择择并非财务会会计中的会计计处理方法选选择，而是指指税务会计对对税法上允许许的核算收入入、费用、资资产等的多种种处理方法的的选择。具体体税务规定中中存在不同的的限制条件，会会对具体涉税税事项的会计计处理产生影影响。本文就就此作一分析析、探讨，以以利税务会计计在税务筹划划中更好地发发挥作用。收入确认的的会计处理方方法的选择收入确认既既影响所得税税也影响流转转税。一般情情况下，企业业应该
2、在税法法允许的范围围内选取推迟迟应税收入确确认的会计处处理方法，但但是在所得税税的减免期也也要考虑提前前确认的必要要性。比如企企业取得的非非货币性资产产捐赠收入金金额较大，并并入一个纳税税年度缴税确确有困难的，经经主管税务机机关审核确认认，可以在不不超过5年的的期间内均匀匀计入各年度度应纳税所得得额。如果在在正常的纳税税期，企业将将非货币性资资产捐赠收入入均匀计入55年的应纳税税所得额，可可以推迟税款款的缴纳，以以获得时间价价值;如果在在免税期，企企业应该将非非货币性资产产捐赠收入一一次性计入当当期所得，以以避免递延到到正常纳税期期后为此缴纳纳税款。我国企业业增值税法暂暂行条例规规定，企业采采
3、用现销方式式，收到货款款或是取得索索取货款的凭凭据的当天确确认销售收入入;企业采用用托收承付或或是委托收款款方式，发出出货物并办妥妥托收手续的的当天确认销销售收入；企企业采用的赊赊销和分期收收款方式销售售货物，按合合同约定的收收款日期的当当天确认销售售收入。因此此，企业可根根据企业产品品销售策略选选择适当的销销售收入确认认方式，尽量量推迟确认销销售收入，从从而推延纳税税义务发生时时间。费用扣除的的会计处理方方法的选择费用扣除主主要影响企业业所得税。企企业应在税法法允许的范围围内，充分列列支费用、预预计可能发生生的损失，这这样才能缩小小税基，减少少所得税。首首先，要使企企业所发生的的费用全部得得
4、到补偿。国国家允许企业业列支的费用用可使企业合合理减少利润润，企业应将将这些费用列列足。如按规规定提足折旧旧费、职工福福利费、教育育费附加、工工会经费等。否否则，会减弱弱企业自身的的生产能力，缴缴纳一些不需需缴的税金。其其次，要充分分预计可能发发生的损失和和费用。对于于一些可预计计的损失和费费用，企业应应以预提的方方法提前计入入费用。最后后，对于税法法有列支限额额的费用尽量量不要超过限限额。以长期债券券投资溢价、折折价摊销方法法的选择为例例。企业进行行长期债券投投资时，其溢溢价或折价的的摊销方法可可以采用直线线法，也可以以采用实际利利率法。投资资于债券时，每每期列作企业业投资收益从从而增大企业
5、业税前利润的的债券利息收收入为应计利利息与当期应应摊销溢价的的差额或应计计利息与当期期应摊销折价价的合计。由由于采用直线线法时，各期期溢价或折价价的摊销额是是均等的，故故所确认的投投资收益也是是均等的；而而采用实际利利率法时，各各期溢价或折折价的摊销额额均逐期增加加，故所确认认的投资收益益则呈逐期减减少或逐期增增加的变化趋趋势。因此，当当企业以溢价价或折价方式式购入除利息息收入免税的的国债以外的的其他债券时时，选择直线线法摊销溢价价或选择实际际利率法摊销销折价，可以以在债券存续续期内相对推推迟投资收益益确认的会计计期间，由此此减少前期所所得税负担，以以获得递延纳纳税利益。成本计价的的会计处理方
6、方法的选择税法上规定定，纳税人各各项存货的发发出或领用的的成本计价方方法，可以采采用个别计价价法、先进先先出法、加权权平均法、移移动平均法、计计划成本法、毛毛利率法或零零售价法等。如如果纳税人正正在使用的存存货实物流程程与后进先出出法相一致，也也可采用后进进先出法确定定发出或领用用存货的成本本。纳税人采采用计划成本本法或零售价价法确定存货货成本或销售售成本，必须须在年终申报报纳税时及时时结转成本差差异或商品进进销差价。纳纳税人的成本本计算方法、间间接成本分配配方法、存货货计价方法一一经确定，不不得随意改变变，如确需改改变的，应在在下一纳税年年度开始前报报主管税务机机关批准。否否则，对应纳纳税所
7、得额造造成影响的，税税务机关有权权调整。存货计价方方法的不同，结结转当期销售售成本的数额额会有所不同同，从而影响响当期应纳税税所得额的确确定。如：销货成本=期初存货+本期存货-期末存货其中，期末末存货的大小小，与销货成成本的高低成成反比，从而而影响企业当当期应纳税所所得额数额的的确定，主要要表现在：(1)期末存存货如果计价价(估价)过过低，当期的的应纳税所得得额可能因此此而相应减少少;(2)期期末存货计价价(估价)过过高，当期的的应纳税所得得额可能因此此而相应增加加;(3)期期初存货计价价如果过低，当当期的应纳税税所得额可能能因此而相应应增加;(44)期初存货货如果计价过过高，当期的的应纳税所
8、得得额可能因此此而相应减少少。随着存货的的不断流转，一一批存货在一一段时期内会会全部转入企企业的损益，无无论存货计价价方式如何选选择，此期间间内实现的应应纳税所得额额的总和是相相同的。但在在期间内，前前后各段时间间内实现的应应纳税所得额额不一样，并并由此影响到到所得税应纳纳税额。所得得税的税金支支出是一种强强制性的现金金流出，我们们在选择存货货计价方法的的时候要以所所得税的税金金支出的现值值作为评判标标准，选择所所得税的税金金支出的现值值小的存货计计价方法。存存货计价方法法的选择应该该考虑以下几几个因素：1.价格变变动因素。在在预测购进货货物价格下降降的情况下，应应当采用先进进先出法;在在预测
9、价格上上升的情况下下，应当采用用后进先出法法;在预测价价格较稳定或或者难以预测测的情况下，应应当采用加权权平均法;在在价格变化不不定且单位价价格较大的情情况下，应当当采用个别计计价法。2.税率变变动的因素。如如果物价上涨涨，在预测未未来适用税率率上升的情况况下，应当采采用后进先出出法;在预测测未来适用税税率下降的情情况下，应当当采用后进先先出法。这里里所说的税率率变动，既包包括国家调整整所得税税率率，也包括企企业适用的实实际所得税税税率的变化。比比如企业适用用的所得税税税率为33%，但是现在在处于免税期期间，则其适适用的实际所所得税税率为为0，免税期期后适用的实实际所得税税税率为33%，在免税
10、期期内选择存货货计价方法时时要考虑到免免税期过后所所得税税率上上升的因素。3.税法限限制性规定。根根据所得税税税前扣除办办法，只有有在“纳税人人正在使用的的存货实物流流程与后进先先出法相一致致”的情况下下，才可采用用后进先出法法。(仅适用用于内资企业业)纳税人的的成本计算方方法、间接成成本分配方法法、存货计价价方法一经确确定，不得随随意改变，如如确需改变的的，应在下一一纳税年度开开始前报主管管税务机关批批准。否则，对对应纳税所得得额造成影响响的，税务机机关有权调整整。资产计价的的会计处理方方法的选择资产计价会会影响到所得得税和财产税税。1.影响所所得税的资产产计价会计处处理方法的选选择。今天的
11、的资产就是明明天的成本和和费用，资产产计价会影响响到以后的折折旧和摊销，从从而影响到成成本和费用及及应纳税所得得额。例如在在购入无形资资产的同时，也也同时购进有有形资产(固固定资产)，其其相关费用的的分摊就具有有弹性，纳税税人应事先测测算、正确判判断，寻求税税收利益。所所得税税前扣扣除办法第第30条规定定：“纳税人人购买计算机机硬件所附带带的软件，未未单独计价的的，应并入计计算机硬件作作为固定资产产管理；单独独计价的软件件，应作为无无形资产管理理。”在购买买计算机硬件件时，其所附附带的软件，是是单独计价、还还是合并计价价，这要从固固定资产的折折旧年限与无无形资产的摊摊销年限孰长长、孰短考虑虑，
12、另外，还还要考虑固定定资产折旧要要预计残值；而无形资产产摊销一般是是摊完为止，企企业应该事先先加以测算，然然后作出有利利的决策。2.影响财财产税的资产产计价会计处处理方法的选选择。资产的的计价直接影影响到财产税税的计税基数数。合理核算算房产对房产产税的税务筹筹划有重要意意义。根据房房产税暂行条条例的规定定，企业自用用房产依照房房产原值一次次减除10%30%后后的余值按11.2%的税税率计算缴纳纳，由此可见见房产税筹划划的关键在于于正确核算房房产原值。要要正确计算房房产原值，必必须明确房产产的概念和范范围。我国税税法规定:“房房产是以房屋屋形态表现的的财产”。这这就是说房产产是指房屋，而而且包括
13、与房房屋不可分割割的各种附属属设备或一般般不单独计算算价值的配套套设施。由于于附属设备和和配套设施往往往不仅仅为为房产服务，因因此，税法同同时规定“附附属设备的水水管、下水道道、暖气管、煤煤气管等从最最近的探视井井或三通管算算起，电灯网网、照明线从从进线盒连接接管算起”。这这就为房产核核算作出了明明确的规定。因因此企业在建建设房屋工程程时，必须明明确区分属于于房产的附属属设备、配套套设施和不属属于房产的附附属设备、配配套设施的价价值，并在会会计账簿中分分别记录。此此外，企业使使用的中央空空调，如何入入账也很关键键。有时房产产原值包括中中央空调设备备，但如果中中央空调设备备作单项固定定资产入账，
14、单单独核算并提提取折旧，则则房产原值不不应包括中央央空调设备。关关于旧房安装装空调设备，一一般都作单项项固定资产入入账，不应计计入房产原值值。因此，企企业应独立核核算中央空调调设备，以减减少企业的房房产税支出。税务会计在在选择涉税事事项会计处理理方法的时候候要注意税务务规定的一些些限制条件。比比如纳税人的的成本计算方方法、间接成成本分配方法法、存货计价价方法一经确确定，不得随随意改变，如如确需改变的的，应在下一一纳税年度开开始报主管税税务机关批准准，否则，对对应纳税所得得额造成影响响的，税务机机关有权调整整。另外还要要经过复杂的的预测和计算算，计算出结结果后还要按按一定的方法法进行比较，才才能大致知道道可以节减多多少税额，从从而得出更优优的会计处理理方法。
