《(全)研发费用加计扣除税务检查重点》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(全)研发费用加计扣除税务检查重点（9页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、研发费用加计扣除税务检查重点一、重点管理对象(1)首次享受优惠和优惠金额较大的纳税人；(2)研发活动取得较大财政性资金的纳税人；(3)单项费用占比异常的纳税人：(4)错误适用加计扣除比例的纳税人；(5)不适用研发费用加计扣除政策的纳税人；(6)享受高新技术企业所得税优惠政策但未享受研发费加计扣除政策的纳税人；(7)未享受研发费加计扣除政策的科技型中小企业。二.研发费加计扣除税务检直的重点1、留存备查资料审核.询问了解和翻阅账簿企业享受优惠事项的，应当在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归集齐全并整理完成，以备税务机关核查。企业留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴结束次日起保
2、留10年。1）案头分析。对纳税人、备案资料是否齐全、研发费辅助账是否与申报表金额一致，以及优惠事项的其他相关资料、情况进行案头审核，排查风险点。研发费辅助账未分研发项目、填写不完整的，相关研发立项文件残缺的，应责令纳税人限期补正。2）纳税约谈。对财务负责人和研发人员进行约谈询问，对享受研发费加计扣除项存在风险点的纳税人,应当通过面谈、电话等方式了解情况,对从事研发一线人员和生产研发混用人员进行突击询问，了解企业研发活动是否属实，同时听取纳税人的陈述或解释，通过询问后不能排除疑点的，应进行纳税评估。3）通过企业提供的研发费辅助汇总表与明细表，年度纳税申报表进行对比，对疑点费用进行会计账簿凭证翻阅
3、，并对纳税人研发设备、研发成功等情况进行实地查看，查看纳税人是否符合加计扣除实质条件。2 .对企业主营行业是否符合加计扣除条件的核查查看销售合同、主营业务收入明细核算，核查行业判定是否准确，主营行业是否属于财税（2015）119号第四条规定的不适用研发费用加计扣除政策的行业。3 .对研发活动的核查查看研发项目计划书、研发项目立项的决议文件、研发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单、若企业有经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告、知识产权证书或申报文件、新产品或新技术证明（查新）材料、检测报告等资料等。核查研发活动是否属于财税（2015
4、）119号第一条第二项所列不适用研发费用加计扣除政策的活动：1）企业产品（服务）的常规性升级。2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4 ）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5 ）市场调查研究、效率调查或管理研究。6 ）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7 ）社会科学、艺术或人文学方面的研究。4、对人工费用的核查1）通过询问人事部门人员和审阅用工合同、员工考勤记录等方法，核查研发人员中是否有后勤人员，研发人员是否同时从事非研发活动情况以及相关人工费用是
5、否按照合理方法进行分配。2）查看研发支出辅助账、相关会计凭证等，核查加计扣除的人工费用中是否有职工福利费、工会经费、职工教育费等。3）通过ITS系统个人所得税扣缴申报查询ITS（一人式）模块查看企业个人所得税扣缴申报表申报的企业人员工资进行比对。根据119号文件规定，人工费用中可以加计扣除的项目包括：工资薪金.五险一金以及外聘人员的劳务费用。请注意，补助津贴类并不在列举的范围内，因此不可以加计扣除。企业一定要注意：（1）研发人员必须是直接从事研发活动的。其体现形式就是研发项目费用中有研发人员的工资，否则就难以说明是直接从事的。（2）没有直接实质性参与研发的行政管理人员、财务人员和后勤人员不要列
6、入研发费加计扣除范围，否则容易被引起税局警觉。根据财政部、国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税P015119号）规定，直接从事研发活动人员的工资、薪金、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工商保险、生育保险和住房公积金，外聘研发人员的劳务费用准予加计扣除。显然，文件规定必须是直接从事研发活动的人员，是很多企业容易犯糊涂的地方。研发费用与非研发费用是否有合理划分：根据国家税务总局公告2017年第40号文件第一条第（三）款规定，直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法，在研
7、发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得进行扣除。5 .对直接投入费用的核查1）审阅领料单据及领料部门签字和研发部门人员名单，核查是否存在非研发活动领取的材料、燃料等计入研发费用的情况。2）查看研发支出辅助账、相关会计凭证、合同、协议等，核查加计扣除的研发费用中含有的用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费,其项目是否准确、金额是否正确用于研发活动的仪器、设备的后续支出，其金额是否正确。3）查看研发辅助账、相关会计凭证、租赁合同等，核查用于研发活动的仪器、设备是否是通过经营租赁方式租入，是否存在将租赁费一次性税前扣除并
8、加计扣除的情况。6 .对折旧费用的核查1）查看研发支出辅助账、长期待摊费用明细账、固定资产台账，核查加计扣除的折旧费用中是否有房屋的折旧费或租赁费、研发设施的改建、改装、装修、修理费用；在研发、非研发共用的情况下，相关费用是否按照合理方法进行分配。2）查看研发支出辅助账、相关会计凭证、固定资产折旧明细表，核查用于研发活动的仪器、设备的折旧费是否超过按税法规定的年限和方法计算的金额。3）对享受固定资产加速折旧的企业，查看表A105081固定资产加速折旧、扣除明细表和固定资产台账，核查企业会计上是否进行加速折旧处理，折旧额是否超过按税法规定的加速折旧方法计算的金额。7 .对无形资产摊销的核查查看研
9、发支出辅助账、购入无形资产的合同、协议、发票等，核查在研发费用中摊销的无形资产是否用于研发活动，是否存在研发、非研发共用的情况以及相关费用是否按照合理方法进行分配，核查无形资产的计税基础、摊销额计算是否正确。从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器.设备.无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备.无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。企业在实际中要有比较详尽的原始记录来证明混用费用分配的真实性和合理性,并将费用分配说明（包括工作使用情况记录）进行留存备查。因此，企业需要建立相应的用工
10、、用时记录制度，财务需要对研发过程进行监督和掌握，特别是对混用费用要有原始的分配记录（如人员的工时出勤记录、设备研发活动时间记录等）。8、对新产品设计费的核查查看研发支出辅助账、相关会计凭证、合同、协议等，核查加计扣除的研发费用中含有的新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费,其项目是否准确、金额是否正确。9.委托研发项目的核查对企业委托外部机构或个人进行研发的，查看双方订立的合同、受托方提供的研发项目费用支出明细情况，核查受托方是否在境外；受托方为个人的3是否取得发票等合法有效凭证；双方为关联关系的，受托方是否提供研发项目费用支出明细。查看委托研发的决算
11、报告、发票及相关会计凭证，与委托研发研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表、研发项目可加计扣除研发费用情况归集表数据进行核对，核查研发费用是否真实、合理，存在关联关系的是否按照独立交易原则确定研发费用10、对资本化项目的核查1）对适用小企业会计准则和企业会计准则的企业，查看研发支出辅助账、研发支出科目，核查开发阶段（研发未完成或未明确失败前）的支出是否符合资本化条件，是否纳入研发费用加计扣除；开发阶段的支出符合资本化条件的，是否在转入无形资产之前进行加计扣除。2）对研发活动形成无形资产的，查看研发支出辅助账、相关会计凭证等,核查加计摊销的无形资产是否符合政策规定的研发费用归集范围，确认为无形资产
12、的时点是否正确。11 .对不允许税前扣除费用的核查按照国家税务总局公告2018年第28号公告要求，查看研发支出辅助账、相关会计凭证等，核查研发费用中是否有预提费用、待摊费用、未取得合法有效凭证的费用支出等不允许在税前扣除的费用和支出项目。12 .未扣减已作不征税收入处理金额根据国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）规定，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产,不得计算加计扣除或摊销。13、多项研发活动其他费用加计扣除限额未按项目分别计算国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（
13、国家税务总局公告2015年第97号）第二条第（三）款规定,企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算：其他相关费用限额=通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和10%（l-10%）当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。14、其他费用的核算是否规范其他费用因为种类范围，金额较大,一直是很多企业涉税风险的高发区。C公司为了更多地享受加计扣除，将可以加计扣除的图书资料费、翻译费、专利申报的相关费用与不可以加计扣除的通讯费、招待费全部计入其他费用。且该将其他费用全部进行了加计扣除，没有按照可加计扣除金额的10%来计算其他费用的扣除金额。根据119号文件规定，与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、翻译费、专家咨询费和高新科技研发险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估和验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费、差旅费、会议费等可以加计扣除。其他费用加计扣除的金额为可加计扣除的研发费用总额的10%o
