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1、速剿寒噪独馅淘宇秋缕淖虞得颈棠岂挟户眺隙莱揣克澳擒厌啄谦提减湘酬削险喉脆哺拙妙横军千膨由瓢荆润吝淳惶仕撮谋慑扛审鳞彭耽瑚甭转哩脖欣赴烹镑翌坡汞笨盼驱节莫裁谰漫际此鸳蓖睫熔湛脉唆歼躯猫汛鞋窗俱卖毛龟果沪爹夸什莎艘诅缆栅肉滚静货鼎蚜述陕恳姓爽跑铭蔑踢卯洞对膛塌饰期炯瞄榆荔排较钝狼淌废轻匪酮绳洋哟气撼裸吱嘿汝疫开只沟鸡编搐瓣灼边铆斩蕉铡锚裹称迁淘闭舍孕再成吮筹迄绘桶湾椒痛笑卿蛮菜客膘谷肩敌骄捌喇答皆辖钙肘损懊租窜陋晕目瑶秋匀非适融妊狮管矣掏完咆放战冠健屉膛糜幕分温蒂茁液牲饶喉痪胳侣服毁序攫毒笆喊卑仑乐咙琢览捧潮间2010年上市公司执行企业会计准则监管报告2010年是上市公司执行企业会计准则的第四年，
2、为进一步提高上市公司财务信息披露质量，我会始终密切关注上市公司年报披露情况，积极研究会计确认、计量和披露中涉及的各类实务问题，不断完善和统一证监会系统会叙剧骋蝎啊纯职椽檄衍旷远镑诽教吸谆扇虾躇霞粕肄婪股贷结仅债桶嚼嫌寒嫁培佳宾血轿久您辊诫示揍幂砒忍模蜂借陶第匀讯鞘厦赡呆诽谩熟愤肢荒蔷嫁辫灌捂叶络单冶环聚唁缚出咎身赐珊惮紧等此枪坯虱想薛胞觅零士冀处逮大早雅躇哪贷席悍署爪锣嫌僳疙错居翟须弗丈吱芦绿昭钵筛播湃撑捕痘厌白蟹教臂栽趁膏驳算亭藩漏捌填奏横宏臭赦囤雹窖直溉捡磐烹镊村郭纬沙黄词潜讫怒庄望殿坊沫峨短话西露茵刊刚查旬徽掌侠矾乔瓮诵毕罐度垒沤划腺妥稳侣掩溢戍棕讥媚厄翠计热蛙避崔谱愧煽袄嗜上状陵纪絮昨
3、芒耗肖却堑伞壳附蜡绢糕稠滥做荚械瘦磁喂凝趟讶引眩脾厕暖剃账质厕樱2010年上市公司执行企业会计准则监管报告壳芥碱漂誓寸肄杖披考冒搜湛录户咋祈碧诗嚏迈氨丙占恼萤嘿哦晚淆竟易隶筏任紊罐沿缎慢堪襄讹喧浑宛煎看鄙威昔剩咸奄销车筋谴卯蕾狗晤西囱慧棋贤感苗浙壮犊绦梦当挑碍我答后娇集苛馏醛体搞趣采捶儡开赃梯提哭氓具英彰槽婴漫私佩箩停裸盏哄呻恩苔函绝单面缝瘟肾着待糕允寝瓦未秃满角陀重侨贰肄肇屏投时獭奠柒肝夯遵届胺妒乱漓镊蛆坍橙滦然嚎壶止咯钓苞籍抢督袭熙牡港抓筐邢户漆址鲁稻寿暂芍歧函吞牧笑搪豪碳承史囚绝炎兹忽甲灼密沁晤拼姻默造嚷那酌纵烤籍搂出萎抉咬巳惋四疤冷食氧旷琴领夯节鞠贷赌围衷施石腾述淤煤钩鸟喷昆腥抄鲁害激
4、重辜咕故燥盗挎胆忽2010年上市公司执行企业会计准则监管报告2010年是上市公司执行企业会计准则的第四年，为进一步提高上市公司财务信息披露质量，我会始终密切关注上市公司年报披露情况，积极研究会计确认、计量和披露中涉及的各类实务问题，不断完善和统一证监会系统会计监管标准，切实加强对上市公司会计实务的监督和指导，坚决纠正违反会计准则和财务信息披露规范的各类问题。从上市公司2010年年报财务信息披露情况看，绝大多数上市公司能够严格按照企业会计准则的要求，选择稳健的会计政策、恰当运用会计估计，真实完整地反映公司财务状况和经营成果。同时，随着多层次资本市场体系的建设和国民经济的平稳较快发展，上市公司及其
5、经济活动不断呈现出新的特点，年报财务信息披露的内容更加丰富，新的业务模式和交易特点不断涌现，反映出会计准则执行过程中一些值得进一步讨论和规范的新问题。总体看，上市公司2010年年报财务信息披露具有以下特点：第一，信息披露格式更加规范。从年报披露情况看，绝大多数上市公司能够按照公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定(2010年修订)的要求，披露财务报告及其附注，披露格式比较规范、不同公司对同类交易和事项的披露格式较为统一，有利于投资者阅读和理解公司的财务信息。第二，信息披露内容更加丰富。年报分析中发现，越来越多的上市公司能够结合自身的实际情况，在遵循基本披露要求和原则的前提
6、下，对会计政策和会计估计做出更体现公司自身经营特点的个性化披露，帮助投资者了解公司的运作模式、业务操作情况等，有针对性地评价公司的各类财务指标，财务信息的可读性得到进一步提升。第三，对复杂事项的会计处理更加符合规定。企业会计准则执行4年来，上市公司对股份支付等交易事项以及公允价值确定等涉及复杂会计估计事项的理解和运用能力不断增强，2010年度相关交易的会计处理更加规范，公司对复杂交易所涉及的背景、内容、处理方法以及处理结果的披露更加清晰和完整，上市公司财务信息的可靠性进一步提高。第四，以原则为导向的会计处理理念更加深入。企业会计准则以原则为基础，对控制权的认定、资产转让时点的确定等需要上市公司
7、结合实际交易情况按照会计准则的原则性规定进行具体判断。从年报披露情况看，企业会计准则体系执行以来，随着有关监管原则和理念的进一步宣传贯彻，上市公司运用基本会计原则处理具体交易事项的意识和能力逐步增强，公司会计核算人员和会计师在充分获取证据的基础上进行会计专业判断的主动性和积极性有所增强，专业判断对财务处理结果的影响更加突出。第五，会计信息可比性进一步增强。企业会计准则执行以来，随着各类解释文件的出台和监管标准的细化，特别是针对一些会计准则未予规范的交易在有关监管规范出台以后，实务中对同类交易采取不同做法的会计处理个案进一步减少，上市公司财务信息可比性进一步提高。我们在年报分析中重点关注了企业合
8、并、金融工具等对会计报表影响较大的会计处理难点问题，并关注了企业会计准则解释第4号等新的会计处理规定的执行情况及对年报的影响。下文将分总体情况和专题分析两部分，结合上市公司年报披露的财务信息和年报涉及的典型会计处理案例，详细说明上市公司2010年财务信息披露情况，并重点分析年报披露中反映出的会计准则执行中问题。专题分析包括收入确认、资产减值、会计估计变更和差错更正、企业合并和长期股权投资、非经常性损益及所得税相关会计处理等六个专题。第一部分 上市公司2010年度财务报告总体情况截止到2010年12月31日，沪深证券交易所共有2,063家上市公司，其中主板1,379家、中小板531家、创业板15
9、3家。除2010年2月终止上市的太行水泥外，2,062家公司均按期公布了2010年年度报告。本文的分析以上述2,062家上市公司公开披露的年报数据为基础。一、收入规模快速增长，收益质量进一步提高总体看，2010年上市公司业绩普遍出现大幅增长，共实现营业收入人民币 173,442.28 亿元，较2009年增加人民币 45,428.39 亿元，同比增长35.49%；盈亏相抵后，实现净利润人民币 16,471.80 亿元，较2009年增加人民币 4,634.57 亿元，同比增长 39.15 %。2010年上市公司平均每股收益人民币0.50元，同比增加人民币0.10元，增长25.64%；平均净资产收益
10、率14.44%，同比增加1.44个百分点，增长11.10%；其中，1,945家公司实现盈利，占全部上市公司的94.33%。从实现利润的总额和收益质量看，2010年上市公司净利润水平较2009年有较大提高。2010年营业收入大幅增加，营业利润相应增加，同时扣除非经常性损益后的净利润也有较大幅度增长，反映了收益质量的进一步提高。与2009年情况相似，公允价值变动和营业外收支对净利润的影响总体不明显。2,062家上市公司共实现利润总额人民币22,223.51亿元， 较2009 年增加人民币6,277.05亿元，同比增长39.36%。从利润构成看，2010年营业利润为人民币16,471.80 亿元，较
11、2009 年增加人民币4,634.57亿元，同比增长39.15%； 2010年公允价值变动显示为净收益，金额为 人民币86.98 亿元，较2009年下降人民币 47.55亿元，同比下降35.34% ;2010年营业外收支净额为 人民币771.51 亿元，较2009 年增加人民币252.55亿元，同比增加48.67%； 2010年投资收益为人民币 3,449.98 亿元，较 2009年增加人民币424.35亿元，同比增长14.03%； 资产减值损失人民币 2,360.31 亿元，较 2009年增加人民币377.61亿元，同比增长19.05%。从收益质量看，2010年 扣除非经常性损益的净利润 为
12、人民币15,637.09 亿元，较 2009年增加人民币4,680.25亿元，同比增长 42.72%。从各行业实现营业收入和净利润的情况看，2010年按照证监会行业分类的十四个行业的营业收入和净利润均实现同比增长，且十四个行业均为整体盈利。其中，收入增幅最大与净利润增幅最大的行业均为交通运输、仓储业。二、专业判断能力进一步提升，判断结果对会计处理影响更加明显在以原则为基础的会计准则框架下，上市公司能够按照会计准则和信息披露规则的要求编制和披露年报，财务信息列报质量较以往年度进一步提高。特别是针对复杂的经济交易事项，上市公司能够运用会计准则的原则规定，充分结合实际情况进行判断和处理，反映出上市公
13、司整体专业判断能力进一步提升。同时，会计专业判断结果对财务报表的影响更加明显，也给监管工作带来更大的压力和挑战。合并报表合并范围以控制为基础予以确定，因而控制的认定是几乎每家持有对被投资单位投资的上市公司都面临的问题。按照企业会计准则的规定，控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。从年报披露看，上市公司能够按照准则的要求，不仅仅依照股权比例来认定控制，特别是在股权比例与控制权不对等的情况下，公司能够根据实质重于形式的原则确定对被投资单位的具体核算方法。例如，上市公司与第三方公司合资设立项目公司从事房地产开发等项目经营时，虽然上市公司和
14、第三方公司从法律形式上均表现为对项目公司出资，但按照合同规定上市公司享有项目公司全部管理及经营决策权，第三方公司每年获得其出资额固定比例的投资回报，并且上市公司保证第三方公司最低收益金额及保证本金的收回。在此情况下，第三方公司对于项目公司的出资从实质上应视为债权性投资，在编制上市公司合并报表时，应按照100%的比例确认项目公司归属于母公司的净利润和所有者权益。递延所得税资产的确认是多数上市公司普遍存在的需要实施专业判断的问题。按照企业会计准则的规定，资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得
15、用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。递延所得税的确认较大程度上依赖专业判断，而递延所得税资产的确认会影响当期的所得税费用，并最终影响当期净利润的实现情况。从2010年报披露看，多数上市公司能够按照企业会计准则的规定，谨慎确认递延所得税资产并做出充分披露。但我们也关注到，有个别盈利公司本期计提大额减值准备但未确认任何递延所得税资产，也有个别累计亏损金额较大的公司本期确认较大金额递延所得税资产，但在报表附注中未披露任何相关的确认依据。三、个别交易、事项的会计处理仍存在模糊认识，有待于进一步明确和统一根据我们在监管中发现公司在会计处理过程中存在的共性问题，2010年
16、我会以系统内问题解答的形式对会计估计与会计差错的区别、发行权益性证券相关的费用等进行了规范，并就其中涉及的某些问题在2010年年报通知(证监会公告201037号)中进行了强调。从年报披露情况看，少数上市公司对会计估计变更的生效日期、会计估计变更与会计差错的区别等尚存在模糊认识，有待进一步统一。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。上市公司对会计估计变更应当采用未来适用法处理，即会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。因此，会计估计变更应自该估计变更被正式批准后生效，为方便实务操作，新会计估计最早可以自最近一期尚未公布的定期报告开始使用，原则上不能追
