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1、2021年度财务报表审计实质性程序关注重点提示一、报表及会计科目审计工作底稿的总体要求执行分析性程序、函证、盘点、复核、检查等程序贯穿于整个审计过程：1、本年报表审计前，首先要取得上年度审计报告，将年初数与上年审计报告进展核 对。按照独立审计准那么的规定实施审核程序，关注期初数的审计，特别是上年的重点 工程、重点科目，底稿中应有期初数的审核记录。2、实质性程序工作底稿至少包括程序表、导引表、明细表。底稿中要有相关情况的审计说明：1执行的程序；2获取的合同、函证等证明 资料的情况；3证明资料和财务资料核对是否相符；4审计抽查的情况，抽查中是 否发现异常；5对抽查凭证后附的复印件要写明索取事由，是
2、否有异常；6审计结论及审计调整的原因，对增减变动超过20%勺报表工程要在科目审计底稿进展小结, 各科 目均要有审计人员小结性文字：简明额要的描述审计轨迹、取得的审计证据，存在的问 题及其处理方式，审计结论意见；3、提请大家注意，在审计抽查凭证中，应对各科目当年发生额进展分析，对企业日 常账务处理、异常、大额等分别抽取一定的凭证进展检查，抽查表所列示抽取的凭证一 定是检查过的凭证，宁可少抽取凭证，但不得只是根据账面列示抄录而不进展实际凭证 检查，使审计过程流于形式。4、科目审计开场前，应根据报表分析性测试结果，对各科目进展风险判断，确定重 点审计范围，有方案、有重点的开展工作，争取在最短的时间内
3、把握审计重点，将审计 风险降低到可承受的水平。5、 各科目审计前均需首先核对明细账与总账余额是否相符，与明细表、科目余额表、 会计报表附注是否相符（集团内单位还需进展与久其附注的核对工作）。6、涉及的实物性资产，在取得被审计单位盘点表已要求企业必须进展盘点，并有 相关人员签字的根底上必须进展抽盘，包括现金、应收票据、存货、固定资产等，并 在抽盘表上要求企业负责人员、审计人员签字。7、函证:1银行存款、借款须取得函证，并取得企业贷款卡证明是否存在抵押、担保、 账外贷款等事项；2往来函证的问题对往来中的应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应付账款、应付票据、 预收账款其他应付款等均需要进展函
4、证。对于回函不符的，要求企业对不符金额按业务 内容逐项分解并说明原因，审计人员应根据金额大小及不符原因决定是否进展审计调整。二具体会计科目审计工作底稿的重点要求各科目审计程序及要求在实质性底稿中的程序表中都有描述，审计人员可以按要求 执行。下面对各科目需要关注的事项予以提示。1、现金严格按照该科目审计程序表规定的程序实施审计工作，并重点关注以下审计内容：1现金监盘A、必须采用突击盘点方式，最好在企业刚上班的时间。在进展现金盘点的过程中， 应注意观察是否存在其他地方存放现金的情况。B在审计人员的监视下由被审计单位相关人员盘点，获得由审计人员和被审计单位 财务主管、出纳签字的现金盘点表。C如盘点金
5、额与账面金额存在差额，须对差异作出处理意见并由企业确认。2会计凭证的抽查根据控制性测试的结果，抽查大额、异常现金收支的原始凭证内容是否完整，有无 授权批准，并核对相关账户的进账。2、银行存款审计银行账户的重点有两点，一是相关票据的审计，包括现金支票、专账支票、汇 票、信用证。重点检查是付给谁的，与开具收据或发票的单位是否相符，有无张冠李戴、 弄虚作假的现象。二是银行存款账户和银行对账单要逐笔核对，重点检查银行支出款项 是否不记入本人单位或虚列账，查明其是否有挪用、贪污公款的情况。1函证：A、要求所有银行存款账户均必须函证，包括账户余额为零的银行存款账户。B将银行函证结果与银行存款明细账进展核对
6、。对存在的差异应查明原因，提出处 理意见，并记录处理结果。2取得银行对账单,抽取个别月份与银行日记账进展核对，检查是否存在不入账 的银行收支款项。当年新增银行账户、减少银行账户需取得开户通知、销户通知。重视 银行存款余额调节表的审计。按照规定，单位的银行存款日记账每日终了应结出余额，月末应结出本月收入、付 出的合计数和月末余额，并与银行对账单相核对。如果发现两者余额不一致，除了单位 或银行记账过失外，还可能存在未达账项，这就需要编制银行余额调节表，以确定单位 在银行存款户的实际余额。因此从银行存款账户审计入手，是审计人员常用的方法之一。 银行存款审计的主要内容是检查银行存款的账面余额是否真实、
7、银行存款收支业务是否 合法。检查时，可以利用被审计单位已经编制好的银行余额调节表；如果工作需要，也 可以根据银行对账单、企业银行存款日记账编制出截止审计时的银行存款余额调节表。 在此根底上核对账目，即将银行存款日记账的记录同银行送来的对账单逐笔进展核对， 核对时结合其他资料对下面几种情况进一步查实。一是有无长期挂账的对账单未达账项。 二是有无对账单上已记入而日记账中未记入的账目，特别是单位日记账上没有而银行对 账单中有的一收一付的业务。三是单位银行日记账已记入、银行对账单上没有的账目， 要查明是否属未达账项、有无弄虚作假。四是与外单位直接发生货币资金业务时，有无 _ 用转账支票将款转到外单位再
8、换取现金支票而套取现金，这种情况在违纪会计事项中十 分常见，其中不少是小金库的资金来源，有的还与经济案件有关。3截止性测试A、依据银行对账单检查资产负债表日的大额未达账项， 检查未达账项的真实性，要核对其真正用途，注意是否为关联方占用资金；B关注长期未达账项，审计人员应亲自落实未达账项的真实性;C仔细核对银行存款大额未达账项，分析未达原因，协同企业各部门对银行账项进展及时确实认；是银行已收企业未收、银行已付企业未付款项，关注企业在资产负 债表日后入账的账务处理,如对方为损益类科目，可判断为损益工程的跨期 ，根据重要 性水平确实是否需要进展审计调整。D对于企业已收银行未收、企业已付银行未付的款项
9、，要求企业提供期后的银行对账单等资料，来证明款项收付的真实性，根据金额的大小、企业入账与银行入账间 隔期的长短来确定是否进展审计调整， 如企业未能提供银行对账单等支持性证据 ，我们 将进展审计调整。核实现金流是否有调节现金流的现象注意大额跨期核算必须进展调整，特别是银行已收、企业未收，银行已付、企业未 付的大额款项必须调整。截止性测试底稿需对测试结果分析记录：跨期性质、金额、处理意见及相关依据的 说明。4大额收支的检查记录抽查大额银行存款的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进 账。考前须知：对年末货币资金进展分析检查，是否存在不属于货币资金性质的款项，进展调整如“其他货币资金
10、-保证金或押金应计入 “其他应收款-保证金或押金;注意年末是否存在不符合现金等价物定义的受限资金，在编制现金流量表是应扣 除受限资金，并将受限资金的性质、金额在报表附注中予以披露5定期存款在进展定期存款利息的审计时还要同时进展财务费用的审计。企业记录定期银行存 款存入的凭证为银行定期存款证实书， 将定期银行存款利息记入财务费用的依据主要为 存款到期后银行给出的定期存款余额对账单，并且一般是在定期存款到期后一次性按定 期存款余额对账单的金额将利息记入财务费用。随着银行业务的不断开展，目前，银行 又开设了定期存款约定转存的业务。这项业务是指当银行定期存款到期后，银行将存款 的本金和利息的总额作为本
11、金按企业在第一次存款时约定的转存期，作为定期存款存入 银行。对于定期存款的审计是货币资金审计的一个重点。因为定期存款的金额普遍较活 期存款要大，且由于拥有该类存款的企业多为资金充足的企业，由于资金的充足，对货 币资金的管理就有可能比资金紧张的企业对货币资金的管理力度有所放松。企业领导或 财务人员就有可能利用职务之便套取定期存款与活期存款间的差额，造成公款私存。对 于一年以上的定期存款利息，企业在操作中不是按月按季计提利息，记入财务费用，而 是在定期存款到期后一次性记入。这也为该种行为的发生提供了有利条件，尤其是在发 生自动转存的情况下。通过虚记存款年限，虚记存款本金，到达少记利息收入，套取利
12、息收入的目的。为了有效减少类似事件的发生，要从两方面入手。一方面对于企业财务 人员，要定期测算利息收入，将已形成的利息收入记入当期财务费用，还要统一管理企 业定期存款款项，不给财务人员形成公款私存的时机：另一方面，审计人员在年审时要 加强定期存款的审计力度，对于未按月按季记录利息费用的企业代为编制利息测算表，并提出整改意见。3、应收票据1监盘库存票据，并与应收票据登记薄的有关内容核对，其中应包括对该票据所有权归属的核实记录。2注意票据贴现事项，针对贴现票据，关注资产负债表日其是否已到期，与贷款 卡查询记录相核对，已到期票据是否已获承兑，未获承兑的应登记为短期借款；统计 未到期的贴现票据，在附注
13、中予以披露。3抽查局部票据，检查其内容是否正确。4向应收票据的出票人进展函证，检查其可回收性，对函证差异提出处理意见。5关注已超过承付期的票据是否已转应收账款核算。(6) 关注原在应收账款核算而转入应收票据的款项，注意原因、查看依据。4、应收账款定期与客户通过函证等方式核对往来款项是企业的有效的内部控制制度，也是公司往来款项真实性的最好审计证据，如果事务所收到的函证量缺乏，将影响审计师对企业财 务报揭发表意见。提请各级公司关注函证的发放，并配合审计师催促被函证公司核对并回复函证，可提前要求业务部门告知客户与供给商公司将依据审计要求发送函证，请客 户重视、早作准备并积极配合工作。对于企业内往来，
14、应当以收款单位为主发放函证， 付款单位应当积极配合及时回函。、函证A. 注意至少函证往来科目前十大客户， 如十大客户不能全部回函，那么要采用替代 审计程序，并进一步扩大函证范围。B. 根据回函情况检查其可回收性，对函证差异应查明原因，提出处理意见。C. 对未回函的应收款要执行替代审计程序，包括：检查期后收款情况；抽查有关的 原始凭证、合同、业务资料等；检查与客户之间的往来函电等。提请大家关注的是:对于现场审计中未能取得回函的款项，必须立即补充实施替代 程序。但实施替代程序不代表可以不催收函证，对于回函率低的应考虑对报表及审计报 告的影响。提请各单位提前做好关联方之间往来对账工作，以保证合并报表
15、编制的准确性关 联方之间往来余额、关联方现金流、当年关联方之间交易金额(2) 、长期挂账款项的检查对长期挂账的大额款项，应关注其形成原因及可回收性，对是否需要全额或局部计 提减值准备的情况予以说明。对于可能存在减值或损失的工程，要求企业提供相关资料， 以便审计确认。(3) 、 重分类关注应收款项是否须重分类，假设有贷方余额未进展重分类，应根据重要性水平确 定是否需调整会计报表，如需调整报表，应记录重分类明细。(4) 、审计人员必须查验应收款项账龄的准确性，中远集团已采用SAP软件的企业可通过软件查询，对外币应收款项，关注外币评估工程的账龄划分是否正确； 未采用SAP 的应通过企业使用的其他财务软件和相关账目记录进展抽查。(5) 、关注企业应收票据转入应收账款和应收账款转应收票据的事项，检查是否存 在应转对方科目而未转的情况。(6) 、坏账准备企业根据重分类后的应收账款余额计提坏账准备。中国远洋合并范围内公司单项金额超过 500万的需采用个别认定计提坏账准备，如 个别认定未发生减值的，统一按照账龄分析法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为：应收款项账龄计提比例6个月以内7-12个月0.5 %；30%1 2年2 3 年50%;3年以上100 %对有确凿证据的可以采用
