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1、2011年中级级财务管理理预习第七七章 税务管管理本章乃20100年教材新增增章节第一节概述述一、企企业税务管理理是企业对其其涉税业务和纳税实务所实实施的研究和和分析、计划划和筹划、处处理和监控、协协调和沟通、预预测和报告的的全过程管理理行为。税务务管理的目标标是规范企业业纳税行为、科学降低税收支出，有效防范纳税风险。税收筹划是企业根据所处的税务环境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，从而有利于实现企业财务目标的谋划、对策与经营活动安排。二、企业税务管理必须遵循以下原则：1.合法性原则。2.服从企业财务管理总体目标原则。3.成本效益原则。4.事先筹划原则。三、企业税
2、务管理的内容主要有两个方面：一是企业涉税活动管理，二是企业纳税实务管理。其内容大致可作如下划分：（一）税务信息管理（二）税务计划管理（三）涉税业务的税务管理（四）纳税实务管理（五）税务行政管理 第二节企业筹资税务管理一、债务筹资税务管理的主要内容1.银行借款的税务管理。2.发行债券的税务管理。3.企业间资金的税务管理。4.借款费用的税务管理。5.租赁的税务管理。二、权益筹资税务管理的主要内容1.发行股票的税务管理。2.留存收益筹资的税务管理。3.吸收直接投资的税务管理。 第三节企业投资税务管理一、研发的税务管理我国企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税
3、所得额时加计扣除，具体办法是：1.未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；2.形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；3.对于企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为以后年度的纳税调减项目处理。二、直接投资税务管理的主要内容1.投资方向（行业）的税务管理对于国家重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税；对于创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。2.投资地点的税务管理对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，按15%的税率征收企业所得
4、税。3.投资方式的税务管理4.企业组织形式的税务管理分支机构是否具有法人资格决定了企业所得税的缴纳方式。如果具有法人资格，则独立申报企业所得税，如果不具有法人资格，则需由总机构汇总计算并缴纳企业所得税。土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。税率实行四级超率累进税率（30%-60%）。以房地产进行投资、联营的，暂免征土地增值税。营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为课税对象征收的一种税。应税凭证包括：各类经
5、济合同、营业账薄、权利许可证照等。三、间接投资的税务管理间接投资又称证券投资，是企业用资金购买股票、债券等金融资产而不直接参与其它企业生产经营管理的一种投资活动。相比直接投资，间接投资考虑的税收因素较少，但也有税收筹划的空间。如企业所得税法规定，国债利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益也应缴纳企业所得税等。 第四节企业营运税务管理一、采购过程税务管理的主要内容1.购货对象的税务管理一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外）。2
6、.购货运费的税务管理购进免税产品的运费不能抵扣增值税额，而购进原材料的运费则可以抵扣。3.代购方式的税务管理委托代购业务可分为受托方只收取手续费和受托方按正常购销价格结算两种形式。虽然两种代购形式都不影响企业生产经营，但财务核算和税收管理却不相同。4.结算方式的税务管理当赊购价格高于现金采购价格时，在获得推迟付款好处的同时，也会导致纳税增加。5.采购时间的税务管理当预计销项税额大于进项税额时，适当提前购货可以推迟纳税。6.增值税专用发票管理应当向销售方索取符合规定的增值税专用发票，不符合规定的发票，不得作为抵扣凭证。二、生产过程税务管理的主要内容1.存货的税务管理不同的计价方法为税收筹划提供了
7、可操作空间。2.固定资产的税务管理3.人工工资的税务管理企业实际发生的合理工资薪金支出，在企业所得税税前扣除时，不再受计税工资或工效挂钩扣除限额的限制，可以全额据实扣除。4.费用的税务管理不同的费用分摊方法会扩大或缩小产品成本。三、销售过程税务管理的主要内容1.销售实现方式的税务管理企业在不能及时收到货款的情况下，可以采用委托代销、分期收款等销售方式，等收到货款时再开具发票、承担纳税义务，就可以起到延缓纳税的作用。2.促销方式的税务管理常见的让利方式有：打折销售、购买商品赠送实物、购买商品赠送现金等。但对企业来讲，三种不同促销方式的税收负担却不相同。3.特殊销售行为的税务管理税法对兼营与混合销
8、售、视同销售等经营行为作了比较明确的规定，企业如果能在经营决策前做出合理筹划，则可以减少税收支出。购物返还现金增值税销售商品增值税：销项税额-进项税额个人所得税商场代顾客缴纳个人所得税。注意顾客获得的税后价值应纳税所得额销售商品的不含税收入-销售商品的不含税成本。企业利润不含税收入-不含税成本-返还现金-代顾客承担的个人所得税第五节企业收益分配税务管理 一、企业所得税税务管理的主要内容1.应税收入的税务管理。企业已经发生的销售业务，其销售收入应适时入账。对于不应该归入收入类账目的，不能入账；可延缓入账的，可推迟入账；尚未发生的销售业务，不应预先入账。2.不征税收入和免税收入的管理。企业应积极利
9、用不征税收入和免税收入的规定，降低税负。3.税前扣除项目的税务管理。企业应在税法允许的范围内，严格区分并充分列支业务招待费、广告费和业务宣传费等、做好各项费用的测算和检查，用足抵扣限额。4.企业所得税优惠政策的管理。企业在利用税收优惠政策进行筹划时，应充分利用投资地点税收筹划和投资方向税收筹划，以获取税收优惠，降低税负水平。二、亏损弥补的税务管理根据企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但弥补亏损期限最长不得超过五年，五年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。税法关于亏损弥补的规定为纳税人进行税收筹划提供了空间，纳税人可以充分利用亏损结转的规定
10、，尽可能早地弥补亏损，获得税收利益。三、股利分配的税务管理股利分配是公司向股东分派股利，是公司利润分配的一部分。股利分配常见的方式有：现金股利和股票股利。现金股利是以现金形式支付的股利，它是股利支付的主要形式；股票股利是公司以增发的股票作为股利的支付方式。股利分配涉及税收事项主要包括是否分配股利以及采取何种股利支付方式。对于公司来说，它会影响公司的市场形象和未来价值，对于股东来说，获得股利的股东需要交纳个人所得税。公司在分配股利时，财务管理人员应该注重税收对股东财富的影响，合理选择股利方式，以确保股东财富最大化目标。第六节企业税务风险管理一、税务风险管理体系税务风险是指企业涉涉税行为因未未能正
11、确有效效地遵守税法法规定而遭受受法律制裁、财财务损失或声声誉损害的可可能性税务风险管管理是防止和避避免企业偷税税漏税行为所所采取的管理理对策和措施施企业税务风风险管理的主主要目标1.税收筹筹划应具有合合理的商业目目的，并符合合税法规定2.经营决决策和日常经经营活动应考考虑税收因素素的影响，符符合税法规定定3.对税务务事项的会计计处理应符合合相关会计制制度或准则以以及相关法律律法规4.纳税申申报和税款缴缴纳应符合税税法规定5.税务登登记、账簿凭凭证管理、税税务档案管理理以及税务资资料的准备和和报备等涉税税事项应符合合税法规定由于税税务影响企业业财务活动的的各个方面：筹资活动、投投资活动、营营运活
12、动和分分配活动，为为了防范税务务风险，企业业应当建立税税务风险管理理体系。（一）税务务风险管理环环境1.企业税务风风险管理由董董事会负责督督导并参与决决策。22.董事会和和管理层应将将防范和控制制税务风险作作为企业经营营的一项重要要内容，促进进企业内部管管理与外部监监管的有效互互动。33.倡导遵纪纪守法、诚信信纳税的税务务风险管理理理念，增强员员工的税务风风险管理意识识，建立有效效的激励约束束机制，将税税务风险管理理的工作成效效与相关人员员的业绩考核核相结合。4.企业业应结合自身身经营情况、税税务风险特征征和已有的内内部风险控制制体系，建立立相应的税务务风险管理制制度。税税务风险管理理制度包括
13、：税务风险管管理组织机构构、岗位和职职责；税务风风险识别、评评估的机制和和方法；税务务风险控制和和应对的机制制和措施；税税务信息管理理体系和沟通通机制；税务务风险管理的的监督和改进进机制。（二）税务务风险管理组组织1.企业应结合合生产经营特特点和内部税税务风险管理理要求设立税税务管理机构构和岗位，明明确岗位职责责和权限。如果企业业为总分结构构，应同时在在总部和分支支机构设立税税务部门或者者税务管理岗岗位；如果企企业为集团型型企业，应同同时在地区性性总部、产品品事业部或下下属企业内部部分别设立税税务部门或者者税务管理岗岗位。22.税务管理理组织应建立立科学有效的的职责分工和和制衡机制，确确保税务
14、管理理的不相容岗岗位相互分离离、制约和监监督。33.涉税业务务人员应具备备必要的专业业资质、良好好的业务素质质和职业操守守，遵纪守法法，同时定期期参加职业技技能和税收法法规培训，不不断提高业务务素质和职业业道德水平。（三）税务风险识别防范于未然企业应定期全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。税务风险识别和评价由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施，对税务风险实行动态管理，及时识别和评估原有风险的变化情况以及新产生的税务风险。（四）税务风险应对策略和内部控制企业应根据税务风险评估结果，结合风险管理的成本和效益，在企业管理控制体系内建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，制定税务风险应对策略，全面控制税务风险。针对重大税
