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1、荆门市掇刀区鸿武棉花专业合作社调研报告随着农村改革开放的深入，以一家一户生产为代表的小农经济经营规模小、应对自然风险和市场风险的能力弱，不能适应大市场需要的矛盾日益突出。国际和国内的实践证明，发展农村新型合作经济组织，使农民“小群体”对接“大龙头”和“大市场”，有效地推动了农村农业产业化合理调整和发展并引导农民走上了集约化、规模化经营的路子，成为了推动农村经济向前发展的新引擎，是市场经济体制下分散经营的组织起来应对市场风险的必然选择。在按照发起人分类的各类农村合作经济组织中，公司领办是一种重要的形式，特别是在农产品营销合作社中占据重要地位。2006年10月颁布的中华人民共和国农村合作经济组织法
2、对此给予了肯定。但是，由于公司领办型合作社在我国起步较晚，以及农民经济组织的弱内生性等原因，目前我国公司领办型合作社普遍存在组织架构不清晰，内部控制不规范、成员的权益得不到保证等问题。本次调研旨在深入了解鸿武棉花专业合作社的现状，认真分析其内部控制体系中存在的问题，结合中国农村实际积极探索合理的公司领办型专业合作社治理体系和行之有效的内部控制方法，并以点带面，将这些成果应用到其他农村新型合作经济组织中去。一、鸿武棉花专业合作社的现状分析（一）基本情况鸿武棉花专业合作社以棉花生产、销售为主，并提供生产所需农资产品，于2008年5月在荆门市银旭棉花有限责任公司帮助下在当地工商部门办理了登记手续并取
3、得了营业执照。鸿武棉花专业合作社位于湖北生荆门市掇刀区团林镇，在成立之初，30多名农户参加并成为会员，并选举了中国棉花协会会员、市农民经纪人协会会员、团林镇农民李红武担任理事长一职。在这之后的半年中，会员人数迅速增加到了100多人。鸿武棉花专业合作社属于公司领办型专业合作社，其领办公司荆门市银旭棉花有限责任公司是由荆门市棉花实业总公司改制而成的。荆门市银旭棉花有限责任公司是荆门地区规模最大、实力最强，集棉花收购、加工、仓储于一体的专业经营公司。荆门市银旭棉花有限责任公司以其雄厚的资金实力和经营规模成为当地棉花产业的龙头企业。这种“公司+专业合作社+农户”的棉花产业化经营模式，取得了良好的社会效
4、益和经济效益，得到了市政府和相关职能部门的大力支持，为鸿武棉花专业合作社的发展以及当地农户创收作出了很大的贡献。（二）治理结构和运营模式1. 鸿武棉花专业合作社的法人治理结构鸿武棉花专业合作社根据中华人民共和国农村合作经济组织法规定，设立了“社员（代表）大会、理事会、监事会”的“三会”制度，确定了社员的权利、义务和地位，明确了社员（代表）大会就是农业合作社的最高权力机构。但是，在实际发展过程中，由于人才、资源的安排、调配都是在领办公司主导下进行的，龙头企业是合作经济组织发展的主导力量，多数合作社的成员基本上是被动参与。由于他们不甚关心合作经济组织的发展和经营，加之理事会、监事会的职能未能真正得
5、到有效发挥，从而导致其权利受到了一定程度的侵蚀。2. 鸿武棉花专业合作社的运营模式公司领办型专业合作社采用的是“企业+合作社+农户”的模式。相比于“企业+农户”，这种模式体现了相对较多的企业化经营和合作社民主性的优点。对企业来说，通过与合作社建立合作关系能获得稳定的供货渠道。对于荆门市银旭棉花有限责任公司这种以棉花为原料的企业来说，合作社为其提供了长期、稳定并有质量保证的原料供应，大大降低了缺货风险。对农户来说，加入合作社是改善其在单独面对市场时所面临的弱势谈判地位、降低交易成本的有效途径。只有把分散的农民组织起来，通过对单个农户独立而分散的交易行为的替代，节约交易费用，才有可能提高农户收益，
6、实现了农业的产业化经营。鸿武棉花专业合作社的运营模式是：荆门市银旭棉花有限责任公司根据市场调查分析预测市场需求，并根据中棉所等政府部门的植棉意向报告，以契约形式与鸿武棉花专业合作社联结，规定鸿武棉花专业合作社按一定标准交售给其一定量棉花和棉籽，合作社再把指标分配给社员。棉花种植所需的种子和肥料、生长过程中的技术支持和成熟后的销售渠道拓宽等社会化服务由鸿武棉花专业合作社提供。从上述运营模式可以看出，企业与合作社为了各自的利益，可能忽视社员的利益，导致违约等道德风险。 二、鸿武棉花专业合作社内部控制风险分析（一）治理结构风险农村合作经济组织设立理事会、监事会、社员（代表）大会三权制衡的治理结构的目
7、的是确保中小社员可以通过有效的渠道监督核心社员的行为，表达自己的意愿。这种渠道可能是通过进入理事会或监事会的中小社员代表，也可能是通过定期召开的社员代表大会等(其具体的实现形式还有待实践)。鸿武棉花专业合作社虽然设立了健全的 “三会”制度，但在实施过程中，这种表面健全的治理结构实却流于形式。社员(代表)大会组织松散，社员积极性不高、经营决策效率低下，难以传达农户的真实意愿。从整体上看，合作社的社员和监事会均没有对合作社的经营活动表现出足够的关注和兴趣。而这种治理结构层面的不完善正是目前部分合作社普遍存在侵害中小社员利益倾向的主要原因之一。（二）会计控制风险财务会计报告和会计账簿是反映合作社业务
8、经营情况的重要资料，包括社员与合作社的交易情况、合作社的收入和支出情况，以及合作社的盈余亏损情况、债权债务情况等。这些资料与社员的切身利益密切相关，社员享有查阅这些资料的权利，以了解合作社财务情况，参与合作社的管理和决策，维护自身的合法权益。鸿武棉花专业合作社自2008年成立以来，正式运作时间尚不足4年，相关会计制度建设还处于不断发展和修正阶段，有待进一步完善，存在的主要问题有：第一，财务人员素质不高，会计岗位职责不明确，财务制衡机制不完善。第二，财务会计制度混乱。主要表现为会计凭证的取得、填制和审核程度不规范；会计科目的设计和使用不规范；账簿建立与登记不合理；财务档案的归集与保管等方面的问题
9、。第三，缺失资产管理、内部审计、财务公开等制度，利益分配机制不健全。（三）信贷风险发展农村合作经济组织的前期需要一定量的资金投入。作为弱势群体的农民是农村合作经济组织的主体，“小农户”和“大市场”的矛盾以及合作社自身的法人治理结构不完善增加了商业银行的风险，商业银行出于风险控制的考虑缩小放贷比例甚至不愿意放贷给农民。目前，农村信用社是农村资金供给主体，但由于资金总是流向经济发达和市场活跃的地方，所以农村信用社在向农村供给资金的同时也导致农村资金大量外流。此外，民间借贷的高成本是农村合作经济组织无法承受的。因此农村合作经济组织和农户面临着资金短缺的困境。鸿武棉花专业合作社和荆门市银旭棉花有限责任
10、公司的契约合作关系，为其在向商业银行寻求借贷资金的过程中提供了帮助，在一定程度上缓解合作社的资金缺口。但是，鸿武棉花专业合作社在资金周转方面的控制程序不够完善，存在着贷款期限不匹配问题以及一定程度的偿债风险。（四）盈余分配不合理鸿武棉花专业合作社属于龙头企业领办型合作经济组织，在其收入分配分配过程中龙头企业占有明显优势，收入分配向龙头企业倾斜而不是农户。在这种类型的组织中，农户的地位得不到很大程度的改善。在合作经济组织收入分配中, 农民所得大部分是一次性合同收购的收益，二次分配没有或者很少。龙头企业可以将增量利润的一部分分给农户，但主动权在与领办公司。三、内部控制风险应对措施及完善建议由于农村
11、新型合作经济组织既不同于公司等企业法人，也不同于不从事营利性经营活动的社会团体法人，因此现有的公司理论不能完全适用。在对鸿武棉花专业合作社进行了解的过程中，我们注意到它与我国的小企业有很多的共同特点。比如说，应变能力较强但缺乏有效的规划、设计和控制，从而导致内部控制制度缺乏科学性和连贯性。（一）完善法人治理结构 ，明晰产权关系农业合作社直接面对着农村中的千家万户，承担着中国最需要帮助的弱势群体扶持和发展的重任，地位至关重要。农业合作社的经营状况不仅事关农村经济发展，而且也直接影响到农村社会的稳定。而法人治理结构的完善与否，更是这个问题的核心，建立良好、科学的法人治理结构，不仅可以促进农村经济的
12、发展，更重要的是可以更好的保护公众的利益，使他们不会因为处于弱势地位而利益受损。因此，完善、科学的农业合作社法人治理结构是保护广大农民根本利益的必然要求。法人治理结构的前提是产权关系清晰，股权结构规范化。但是，产权不清晰仍然是我国大部分农业合作社存在的主要问题。股权设置上采取的“入社自愿，退社自由”的方式使得入股社员的流动性大，所有者不固定。从而导致合作社内部很难形成真正的“风险共担、利益共享”的机制。鸿武棉花专业合作社必须抓紧完善自身的法人治理结构，建立齐备的内部控制制度和执行、监督体制，只有这样，才能使合作社在保持原有发展的基础上畅通运作，最终走上科学化、现代化的发展道路。（二）建立会计规
13、范体系，完善利益分配机制第一，会计控制是内部控制中的重要方面，有效的会计控制具有提高会计信息，保护资产的安全完整，提高库存现金的管理水平等优点。在设计会计岗位职责时，要明确各职责范围、管理权限以及具体承担的工作任务。第二，良好的利益分配机制是保证一个组织在发展过程中始终拥有不竭动力的重要因素。公司领办型专业合作社应当保护农户的权益最大化，避免出现领办公司不合理分配利润损害农户利益的现象。（三）努力得到地方政府的政策扶持和信贷支持农村合作经济组织是“弱势的联合”，地方政府的的政策扶持和信贷支持对其发展壮大会产生积极的作用。但我国农村合作经济组织很少能得到政府的财政信贷扶持、税收优惠及生产资料供应和产品销售的支持。为了迅速壮大农村合作经济组织的经济实力，政府可以：1. 加大对其财政信贷支持力度，根据农村合作经济组织发展的需要制定出配套的扶持政策。2. 对合作社的生产经营和科技推广项目，符合有关条件的安排专项资金专项扶持，缓解其资金不足的问题。3. 对合作社向其成员提供技术服务，所得收入免征所得税。
