企业合并导图

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1、企业合并 1、企业合并:将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2、是否形成合并:1、合并结果是否取得对一个或多个业务的控制权;2、交易前后是否引起报告主体的变化。报告主体的变化产生于控制权的变化. 1、概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方（母公司）或相同多方（投资者群体）最终控制且该控制并非暂时性的（1年）。2、处理原则6个:确认,不产生新资产负债（但被并方合并前已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认）长投按占被并方账面价值份额计量对价差额处理：不产生业绩,不进利润表,先调资本公积,不足则冲留存收益合并报表时，抵消后，合并方按比例恢复被并企业留存收益（冲合并企业资本公

2、积，大全转，小限转）被并方是终控方以前从第三方收购来的，则以被并方资负在终控方报表中账面价值为基础处理，按熟晚追溯(14年新增教材p40例91)同控费用处理（4种费用直接费用、专设部门日常费用进管理费用发行债券佣金手续费计入负债初始计量金额，调整实际利率权益性证券佣金手续费溢价冲减股本溢价,无溢价冲留存收益,即与所有者交易发生的费用不能计入利润表） 控股合并长投的确认和计量(按上述原则）3、 会计处理 合并日并表:01、0、0 资产按账面价值确认，将被并公司的资负直接变为合并公司的资负吸收合并 差额处理:资本公积、留存收益 不形成长投，无并表1、 确定购买方:取得对另一方或多方控制权的一方（取

3、得半数以上控制权;或不到半数但：（1）与其他投资者协议拥有控制权（2）协议规定有主导财务和经营决策权、任免董事会或类似机构多数成员权、在董事会或类似机构有绝大多数投票权)2、 确定购买日（取得控制权日):同时满足5条：协议内部通过、事项国家批准、财产交接已办手续、已付款50%，且余款能付、实际控制（控制财务和经营政策）（多次购买是最终取得控制权的日期)3、 确定合并成本：支付的资产、发行或承担的债务、发行证券的公价 或有对价 (预计负债） 3，多次购买实现为各次成本之和 4、取得被购买方的资产和承担的负债的重新确认和计量（重新分配）:处理原则 （1）可辨认资负(即不含商誉、递延所得税资负）确认

4、（2）无形资产确认(可计量就行)（3)或有负债更谨慎（公价可确定就行,不用同时满足三条件）(3）公价计量取得的资负(不考虑并前商誉和递延税;并后计税基础与账面价值形成暂时差的重新确认递延资负)5、差额（合并成本与取得的对方净资产公价所占份额)处理:大商誉（吸收合并在个表中，控股合并在并表中(抵消分录出现),不摊销但做减值测试，计提后不转回），小合并当期损益（视利得计入并表营业外收入）（吸收合并在个表，控股合并在并表）（因个表按成本法核算，看中华)6、企业合并成本或有关可辨资产负债公价暂时确定（12个月内追溯调整，个月后差错更正，重述)7、购买日合并报表的编制：只编01，因为要抵消,且反映能控制

5、的经济资源(因购买日不编02表，故若形成营业外收入调留存收益）总原则：1、购买法;2、合并对价为非货币性资产时，确认处置损益;、期末编自购买日起的所有报表1、 控股合并步骤：（1） 确定成本。对价为非现金资产视为按公价先卖后买，与账价差额形成处置损益进利润表如用库存商品：借:长投 贷：主营收入、销项税 资本公积(差额）；借：主营成本 贷:库存商品发行证券：借：长投 贷：股本 资本公积(差额）（2） 应发未发股利记应收股利（3） 确定商誉合并成本-取得对方可辨净资产公价份额（在并表中)（4） 抵消:公价调整分录：借：被并公司各项资产公价与账价之差 贷：资本公积非同控 抵消分录：借：被并公司权益各

6、项（注意：资本公积是调整后的资本公积） 商誉(倒挤，前已算出） 贷：长投（合并成本） 少数股东权益（调整后被并公司权益份额）（5） 编制合并报表12、 吸收合并：（1）将取得的被并企业的资负按公价确认为本企的资负,计入个表（)付出非货币性资产资产公账之差（即处置损益)计入个表合并当期利润表（3)合并成本与取得对方净资产公价之差计入个表：大商誉，小当期损益（营业外收入）3、 多次交易实现合并：区分个表与并表做不同处理（例题见指南p14,9-6）（1） 个表：个表初始投资成本=购买日前所持股权账价（即长投权益法核算或金融资产公价计量）+购买日新增股权投资成本 购买日前持有的股权涉及其他综合收益(如

7、可售公变计入资本公积部分)的不动,待处置该投资时按出售部分对应份额转入出售当期投资收益（2） 并表：对购买日前持有的被购买方的股权按购买日公价重新计量,且遵循下列原则：在购买日将购买日前所持账价视为先卖后买,公账之差计入当期投资收益(借：长投 ，贷:投资收益，或反向） 并表合并成本=购买日前所持股权公价+购买日新增股权投资成本会计处理 将合并成本与购买日所持对方净资产公价之差计入：大商誉,小营业外收入（利得)（商誉只能由新增投资部分产生，原投资视为先卖后买) 购买方对于购买日之前持有的被购方股权涉及其他综合收益的与其相关的其他综合收益（即按份额）转入购买日投资收益（即视为处理） 附注披露之前持

8、有的在购买日的公价,及产生的相关利得或损失 将子公司的资产负债调整为公价，然后抵消(同前）4、 反向购买：5、 购买子公司少数股权:(例题见指南p423例910）（70%+20%）(很重要）（1）个表：确认成本付出资产+发行权益性证券公价相关税费（）并表：母公司商誉只计算一次,只计算当初达到合并比例时的商誉,再次购买，不计算商誉.商誉计算=原达到合并比例(0%）时初始长投得到净资产公价份额(本次无新增商誉)子公司的资产负债以购买日(合并日）开始母公司对其持续计算的金额反映；将原持股70部分由成本法调整为权益法：借:长投(本次购买对方净资产公价初次购买净资产公价）初始比例 贷:盈余公积（被投单位

9、70*1）,未分利（被投单位70*0），资本公积（净利以外他权变动*70）新增长投投资成本与按新增股比计算应享有自购买(合并日）开始持续计算至期末净资产所占份额20%之差多花钱、少花钱按顺序冲资本公积及留存收益 调整分录：借：资本公积/留存收益 贷：长投 或借:长投贷：资本公积 抵消：借：子公司所有者权益(持续计算）商誉（初始的） 贷：少权(持续计算股比 ）长投(调整为权益法后)6、 不丧失控制权下处置部分对子公司投资：(例题见指南45例911）(800)(比上边难在并表的第2和3步）（1） 个表:作为长投处置，将取得对价公价与所处置投资账面价值之差，确认处置损益计入投资收益（2） 并表：商誉

10、计算:同上； 将剩余投资60%由成本法调为权益法：借：长投(处置日公价-购买日公价)*剩余股比6% 贷:盈余公积（净利*60%10%) 未分利(净利*60*90) 资本公积(差额,其他*60) 按权益法，以前年度被投单位因实现净利等，应反映在投资企业以前年度投资收益中，不反应在当期损益,故应将母公司中的当期损益调入留存收益:借：投资收益（处置日公价-购买日公价)出售股比20% 贷：盈余公积、未分利、资本公积等 减少长投差额处理（处置所得价款（对价公价)与按处置比例计算处置部分享有子公司自购买日起持续计算净资产份额之差)调资本公积,不足调留存收益,不许计入投资收益（与购买少数股权差额处理相同）(

11、并表中认为其实权益交易） 借：长投（出售长投时结转的商誉，因扔持股，故需恢复，假如出售比例为购买价的/4，则为商誉*) 投资收益（冲回未抵消部分售价-出售部分净资产公价出售比例0%-商誉5） 贷:资本公积股本溢价(售价-出售部分净资产公价*出售比例0） 抵消:借：子公司所有者权益（持续计算)商誉(初始的） 贷:少权(持续计算股比）长投(调整为权益法后）7、 多次交易导致丧失控制权下处置部分对子公司投资：不太好，1%考 一揽子交易判定教材p75-476，例题见指南42列9-12（1） 个表：确认处置损益；进行成本法想权益法转换的处理（2） 并表：剩余股权按丧失控制权日的公价计量 处置股权所得对价

12、与剩余股权公价之和-按原持股比例持续计算应享有净资产份额对子公司的商誉之差计入投资收益与原有子公司股权相关的其他综合收益，应在丧失控制权是转入投资收益一揽子交易:应将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易处理；丧失控制权之前，每次处置差额在并表中确认为其他综合收益，丧失控制权是一并转入当期损益. 投资关系 拥有权利 相关协议合并范围应以控制作为唯一的基础 享有可变回报 （控制三要素同时具备） 影响其可变回报（通过参与相关活动）调整步骤那些调整为何调整统一口径政策为统一会计政策、会计期间做的调整为实现抵消前的数据基础可比性先调子公司报表同控下企业合并,将被并方合并前留存收益中合并方应享有份

13、额转入合并后主体留存收益（恢复持股部分的留存收益)体现权益之结合对非同控下企业合并取得的子公司，将其可辨净资产按合并日公价为报告基础进行调整(备查账簿按持续计量金额调整，计入资本公积）满足所选择的合并理念的要求再调母公司报表非同控将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整,调表不调账（纳入合并范围全额抵）！!！共笔:1、应享有净利：借：长投 贷:投资收益2、当期收到现金股利或利润:借：投资收益贷：长投、其他变动：借:长投 贷：资本公积满足合并报表以权益法为基础编制的要求母公司与合营及联营企业如有未实现的内部交易，要进行调整（上述企业不纳入合并范围，但要合并报表考虑抵消分录)顺流:母个(权益法）:借：长期投资-损益调整 贷：投资收益（扣除内部交易损益投资比例）母并：以母公司为准,调损益（抵收入) 借:营业收入(内部交易收入*股比）（子公司则不乘比例) 贷：营业成本(交易成本股比) 投资收益(差额)逆流：母个（权益法）：借：长期投资损益调整 贷：投资收益（扣除内部交易损益*投资比例）母并：（因未实现的内部交易损益体现在母存货账面中）以母公司为准调资产:借:长投损益调整