审计综合题

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1、四、综合题2. 在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是 否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公 司应付票据备查簿显示，应付票据项目2007 年12月 31日的余额为1500万元，由72笔应 付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计需从中选取6笔应付票据业 务进行检查。要求：（1）假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会 计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔， 请判断其余5 笔应付

2、票据业务分别是哪几笔（请列示计算过程）？（2）如果上述6 笔应付票据业务的账面价值为140 万元，审计后认定的价值为168 万元，Y公司2007年12月31日应付票据账面总值为1500万元，并假定误差与 账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2007年12月31日应 付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。参考答案：（1）选样间距=72/6=12，如果随机起点为第7笔，则其他5笔应付票据业务分别是第19 （7+12）、 31、 43、 55、 67笔。（2） 实际价值与账面价值的比率=1,680,000元-1,400,000=1.2,因此，推断Y公司2007 年12月31日应付票

3、据的总体实际价值=15,000,000x1.2=18,000,000元3、T会计师事务所接受A股份有限公司股东委托，对该公司2010年度财务报表进行审计。 注册会计师于2011年3月 16日完成了外勤审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2011 年3月 27日提交审计报告。公司审计前财务报表反映的资产总额为8000万元，该年度的 利润总额为 300万元。现假定存在以下几种情况： 对应收账款项目进行函证时，其中对余额为50万元的客户F公司的两次函证均未收到回 函，注册会计师运用其他替代审计程序确认了应收账款的真实性。 CPA在检查A公司应收账款明细账时，发现有一笔金额为3000万元的应收账款挂

4、账时间 达三年以上，后经查实该款项两年前已收到，但是单位会计按总经理指示却将其转入公司 的小金库。A公司采用年末余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。 A公司有40万元的存货存放在外地仓库，注册会计师未能进行监盘，向存放地发出的询 证函也未收到任何答复，且无法实施替代程序。 公司在2009年1月1日从银行取得3年期、年利率5%的长期借款1200万元，用于固定 资产建设。工程于2010年11月 1日投入使用。公司将2010年应付的长期借款利息全部 计入在建工程。 在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿58万元。至被审年度的资产负债表日 时胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会

5、计报表附注中。要求：（1）如果以资产总额和利润总额为判断基础，采用固定比率法，请计算并确定A公司2010 年度财务报表层次的重要性水平。假定资产总额和利润总额的固定百分比分别为0.5% 和 10%。（2）针对上述中情况，注册会计师建议该公司及时将款项存入公司银行账户，并对多提 的坏账准备冲回，请你代注册会计师编制调整分录。针对上述种情况，如需提请被 审计单位调整，请列示调整分录（均不考虑所得税、期末结转损益和利润分配等的影 响）。（3）请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告（上述 5 种情况如果存在需要公司调整财务报表的事项，假定公司不接受注册会计师 提出的

6、调整建议），并简要说明理由。参考答案：（1）财务报表层次的重要性水平计算如下：8000x0.5%=40 （万元）300x10%=30 （万元） 二者比较，选择最低者作为财务报表层的重要性水平，即30万元。（ 2）针对中 调整应收账款和货币资金借：货币资金银行存款3000贷：应收账款3000调整坏账准备和资产减值损失借：应收账款坏账准备300贷：资产减值损失300对情况，作调整分录：借：财务费用 10万 贷：在建工程10万（3）对第一种情况，CPA应出具标准无保留意见的审计报告。当应收账款的函证没有结 果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。对第二种情况，应发表否定意见。该笔金额为 30

7、00万元的应收账款已经收到，但公司没 有计入公司账户，而且还计提了坏账准备，该错报远远超过重要性水平30万元，对财 务报表的影响重大且具有广泛性，因此发表否定意见。对第三种情况，应发表保留意见。因为对存放在外地仓库的存货40万元，注册会计师未 能进行监盘，向存放地发出的询证函也未收到任何答复，且无法实施替代程序。表明审 计范围受到了限制，影响数虽高于重要性水平，但不会影响报表整体公允性，所以应发 表保留意见。对第四种情况，应发表标准无保留意见。固定资产于2010年11月1日投入使用，所以 11、12月份的利息费用应该计入财务费用，为1200x5%-12x2=10 （万元），低于重要 性水平 3

8、0万元，所以即使被审计单位不接受注册会计师的调整建议，也不足以影响注册 会计师的审计意见。对第五种情况，应发表带强调事项段的无保留意见。因为诉讼案的胜负难以预料，A公司只需在会计报表附注中披露。作为注册会计师，对被审计单位涉及诉讼案这一重大不确定 事项，应在审计报告中增加强调事项段予以说明，以提醒会计报表使用者。4、公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计 客户。A和B注册会计师负责对X公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次 的重要性水平为1 200 000元。X公司2007年度财务报告于2008年2月25日获董事会批准， 并于同日报送证券交易

9、所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一:X公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下:项目金额（万元）资产总额21 000股本7 500资本公积股本溢价4 000法定盈余公积1 000未分配利润900营业收入18 000利润总额300净利润200资料二：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项:（1）X公司在2006年1月1日从银行取得3年期、年利率10%的长期借款12000 万元，用于固定资产建设。工程于2007年11月1日投入使用。公司将2007年应付的长 期借款利息全部计入在建工程。（2）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为

10、50万元的客户F公司的函证未收到 回函，注册会计师运用其他替代审计程序确认了应收账款的真实性。（3）X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位 的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1 年以内的（含 1 年， 以下类推），按其余额的10%计提；账龄12年的，按其余额的30%计提；账龄23年的， 按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2007年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：1年以内12年2 3年3年以上应收账款-

11、a公司35 150 000500 000932 000应收账款-b公司2 000 00015 100 00054 000应收账款-C公司600 00025 000应收账款-d公司9 500 000-12 000 000应收账款-e公司68 000小计47 250 0003 600 0001 011 00068 000（4）X 公司有130万元的存货存放在外地仓库，注册会计师未能进行监盘，向存放地 发出的询证函也未收到任何答复，且无法实施替代程序。（5） 2007年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2007年 12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求

12、X公司承担连带责任，支付借 款本息42 400 000元。 2008年1月 20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月 25日 执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2007年度做了如 下会计处理：借记“营业外支出” 42 400 000元，贷记“预计负债”42 400 000元。这一事项使 得X公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。 针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。 A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2007年度财务报表所依据的持 续经营假设是合理的，

13、但持续经营能力仍存在重大不确定性。（针对该事项，X公司已经作 为日后事项做出了会计调整）要求：（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议， 请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2007年度的企业所得税、期末 结转损益及利润分配的影响，下同）。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的 5个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（4）提 出的审计处理建议（如果有），接受针对事项（5）提出的审计处理建议（

14、如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具 何种意见类型的审计报告。【参考答案】（1）对事项（1）, A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：借：财务费用 200 万贷：在建工程200 万对事项（2）, A和B注册会计师不应提请X公司作调整。对事项（3）, A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录借：应收账款d公司1 200贷：预收款项d公司1 200对事项（3）, A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录： 借：资产减值损失计提的坏账准备 360贷：应收账款坏账准备360对事项（4），A和B注册会计师不应提请X公司作

15、调整。对事项（5），A和B注册会计师应当建议X公司在其2007年度财务报表中，适当披露 导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事 实，并充分披露拟采取的改善措施。【参考答案】（ 2）就事项（1）, A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（2）, A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（3）, A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告；就事项（4），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（5）, A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。5.ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司2008年度财务报表。2008年 12月1日至5日，A和B注册会计师对XYZ公司的内部控制进行了初步了解和测试。在对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解过程中,A和B注册会计师注意到下列情况：(1) XYZ 公司主要生产和销售各种型号的电冰箱；(2) XYZ公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。XYZ公司在发出产品时，由销 售部填制一式四联的出库单,待仓库发出产品后,将第一联留存仓库登记库