中级会计实务收入复习资料

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1、第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节 建造合同收入的确认和计量考情分析本章内容较多，既有很多零碎的知识点，适合考客观题，又有很多整块的知识点，比如, 委托代销商品、附有销售退回条件的商品销售、劳务收入、建造合同收入等等。另外， 本章还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题。本章2011年考了一道综合题，18分；2010年考了一道综合题，18分；2008年考了一 道综合题，15分。可见，从考试分值来看，本章非常重要。近5年考情分析单选题多选题综合题总分1题1分建造合同处理的表述1题2分分期收款销售的核算1题18分

2、销售商品收入的核算20分1题1分收入的确认1题18分销售商品收入和提供劳务收入的确认19分综合题涉及到本章1题15分销售商品收入和提供劳务收入的确认15分1题1分分期收款销售商品的核算1分第一节 销售商品收入知识点 1：销售收入的五个确认条件一、销售商品收入的确认销售商品收入的 5 个确认条件：熟记并理解。1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控 制；3. 收入的金额能够可靠地计量；4. 经济利益很可能流入企业；5. 成本能够可靠地计量。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 所有权上

3、的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。1. 一般情况 一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。2. 保留次要风险和报酬的情况 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的， 如交款提货方式销售商品、 视同买断方 式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 教材【例 14-2 】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单 支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。【正确答案】本例中，尽管甲公司没有交货，但是已经开出发票、取得货款，应视为销 售已经实现。教材【例 14-3 】甲公司销售一批高档彩色电视机给

4、丁宾馆。合同约定，甲公司应将电 视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到 90%的货款，但调试工作尚 未开始。【正确答案】 本例中，尽管甲公司尚未完成调试， 但是调试不会逆转销售的实现， 因此， 应视为销售已经实现。教材【例 14-4】甲公司委托乙公司销售商品 100件，协议价为 200元/ 件，成本为 120 元/ 件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均 与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注 明的增值税税额为 3 400 元。【正确答案】尽管甲公司尚未收到货款，但由于代销方没有退货权，应视为销售已经实 现。

5、3. 风险和报酬未随商品转移的 4 种特殊情形（1）商品不合格，也未弥补；教材【例 14-5 】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分 货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已经交付乙公司。乙公 司收到商品后， 发现商品质量没有达到合同约定的要求， 立即根据合同有关条款与甲公 司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲 公司也未采取任何补救措施。【正确答案】尽管甲公司已经开出发票、 取得部分货款， 但产品因质量问题可能被退货， 销售没有实现。（2）代销方有退货权的委托代销商品 支付手续费方式委托代销商品，代销方有退货权。

6、（3）尚未完成必须的安装或检验；教材【例 14-6 】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经 交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装结束并 经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。【正确答案】尽管甲公司已经开出发票、取得部分货款，但安装具有不确定性，可能逆 转销售的实现，因此应视为销售没有实现。（4）附有退货条款。如果有退货条款， 又没办法根据历史经验去估计退货的可能性， 应当视同销售并没有实 现。（二）企业既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对商品实施控制教材【例 14-8 】 甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销

7、售给业主后， 与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。正确答案】物业管理与住宅小区的所有权无关，不属于继续管理权，不影响对住宅销 售的确认。教材【例 14-10 】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设 备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于 5 个月后以某一固定价格将所售机 器设备购回。【正确答案】 乙公司必须在未来以固定价格回购出售的商品， 意味着乙公司仍对商品实 施控制，不能确认销售。（三）收入的金额能够可靠地计量 附有销售退回条件的商品销售，如果能够估计退货可能性，就确认不会退货的部分；不 能估计退货可能性时，收入无法计量。（四）相关

8、的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益能够流入企业， 是指商品销售价款“很可能”收回， 即收回可能性超过 50%。（五）成本能够可靠地计量 成本不能确定，则不能确认销售收入。企业应设置“发出商品”科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本。二、销售商品收入的计量（一）托收承付方式销售商品的处理 以托收承付方式销售商品的，既有可能可以确认收入，也有可能不能确认收入。教材【例14-13】甲公司在20X9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税 专用发票上注明的销售价格为 200 000 元，增值税税额为 34 000 元，款项尚未收到； 该批商品成本为 120 000元。甲公司在销售时已

9、知乙公司资金周转发生困难，但为了减 少存货积压， 同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系， 甲公司仍将商品发往 乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。【正确答案】20X9年7月12日，甲公司发出商品时，货款不是很可能能够收到，不符合收入的确 认条件。发出商品不能确认销售收入结转销售成本， 而应借记发出商品， 贷记库存商品。 同时，在增值税义务发生时，根据开出的增值税专用发票标明的销项税额：借记应收账 款，贷记应交税费应交增值税（销项税额）。20X9年10月5日，估计能够收到货款时，再确认收入，结转销售成本。（二）预收款销售商品预收款销售商品的，销售方在收

10、到最后一笔款项才交货。确认收入的标志是发出商品。（三）委托代销商品知识点 2：委托代销商品的会计处理 委托代销有视同买断和收取手续费两种方式。1. 视同买断方式 视同买断方式区分两种情况分别处理： 第一，受托方无退货权或追偿权，发出商品等同于销售（发出商品时双方按购销处理， 如教材【例 1 4-1 5 】）； 第二，受托方有退货权或追偿权，委托方发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再 确认收入（比照收取手续方式）。2. 收取手续费方式 收取手续费方式下，受托方必须执行委托方确定的售价，无权自行定价，受托方不将代 销商品视为自有商品。委托方发出商品时，销售并未实现，不能确认销售收入，收到代销清

11、单时确认收入。受 托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代销手续费计入销售费用。 受托代销商品收取手续费方式， 虽然发出商品时不能确认销售， 但为了促使受托方加强对代销商品的 管理，会计准则也要求受托方将受托代销商品比照存货入账， 设置“受托代销商品” （金 融企业为“代理业务资产”） 科目单独核算（但受托代销商品不在资产负债表中反映） 。 收取手续费方式是重点，尤其要注意受托方的会计处理。教材【例 14-16 】甲公司委托丙公司销售商品 200 件，商品已经发出，每件成本为 60 元。合同约定丙公 司应按每件 100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的 10%向丙公司支付

12、手续 费。丙公司对外实际销售 100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 10 000 元，增值税额为 1 700 元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙 公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。 【正确答案】 甲公司（委托方）的账务处理如下：（1）发出商品 借：发出商品 12 000贷：库存商品12 0002010年修改：“发出商品”替代“委托代销商品”。（2）收到代销清单时，同时发生增值税纳税义务 借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700收到代销清单时，

13、委托方应向代销方开具增值税专用发票， 因为税法将委托代销视同销 售。借：主营业务成本6 000贷：发出商品6 000借：销售费用代销手续费1 000贷：应收账款1 000（3）收到丙公司支付的货款借：银行存款 10 700贷：应收账款 10 700 丙公司（受托方）的账务处理如下：（1）收到商品借：受托代销商品（或代理业务资产） 20 000贷：受托代销商品款（或代理业务负债）20 000 “受托代销商品款”是负债类科目， 永远是与“受托代销商品”科目一借一贷， 金额相 等，方向相反。（2）对外销售11 70010 000借：银行存款贷：应付账款应交税费应交增值税（销项税额）1 700销售代销

14、商品，不确认收入，确认负债（应付账款）。（3）收到增值税专用发票借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款1 700借：受托代销商品款（或代理业务负债）10 000贷：受托代销商品（或代理业务资产）10 000进项税额是登记委托方给受托方开具的发票，上笔分录的销项税额是受托方开给购货方 （第三方）的发票。（4）支付货款并计算代销手续费借：应付账款11 700贷：银行存款10 700其他业务收入1 000委托代销小结委托代销的会计处理分为两类：第一类是，无退货权或追偿权的视同买断，发出商品完全按销售处理；第二类是，有退货权或追偿权的视同买断和收取手续费方式， 收到代销清单时确认销售

15、。（四）商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售，在将商品移交给购买方时一般不应确认收入，而等安装和 检验完毕时再确认收入。不符合收入确认条件的已发出商品， 通过“发出商品”科目核 算实际成本。（五）订货销售预收货款记入“预收账款”科目。发出商品时确认销售收入。（六）以旧换新销售以旧换新二销售新货+购进旧货销售的新商品按照商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进货物处理。教材【例14-17】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、 搞活流通扩大消费、促进再生 资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。 20X9年3月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台，每台不含增值税销售价格2 000元，每台销售成本为900 元；同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台不含增值税回收价格为200元；款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：【正确答案】（1）甲公司销售新电视机借：库存现金234 000贷：主营业务收入200000应交税费一一应交增值税（销项税额）34 0